最近，原科龍電器董事長(zhǎng)顧雛軍在庭審時(shí)再度吸引了無(wú)數(shù)眼球。他不僅否認(rèn)了檢察機(jī)關(guān)的四項(xiàng)指控，而且聲稱在會(huì)計(jì)造假方面，2004年有5.1億元的銷售收入是在德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的逼迫下入賬的。作為全球四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的德勤，再度被推到了誠(chéng)信危機(jī)的風(fēng)口浪尖。

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)成為資本市場(chǎng)之“公器”

　　在股份公司的經(jīng)營(yíng)模式下，由于公司的所有者(股東)人數(shù)太過(guò)分散以及缺少專業(yè)技能，因此股東委托管理層代為經(jīng)營(yíng)。由于股東和管理層所追求的利益可能并不一致，這就容易引發(fā)委托代理問題。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師恰好是一個(gè)客觀公正的第三方，它以自己的專業(yè)知識(shí)和豐富經(jīng)驗(yàn)來(lái)從財(cái)務(wù)方面判斷管理層的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是否真實(shí)，為股東、投資者、債權(quán)人和政府進(jìn)行相關(guān)決策提供重要參考。從這一意義上而言，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可謂是資本市場(chǎng)之“公器”。一旦會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身爆發(fā)信任危機(jī)，那么資本市場(chǎng)就將陷入一片混亂。正所謂“黃鐘毀棄、瓦釜雷鳴”。

　　遺憾的是，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了追求私利而違背職業(yè)道德的丑聞，在國(guó)內(nèi)外屢見不鮮。銀廣夏的假賬令曾經(jīng)的行業(yè)老大中天勤墜入萬(wàn)劫不復(fù)之深淵；安然公司和世界通信公司的丑聞使得風(fēng)光無(wú)限的安達(dá)信轟然倒塌；德勤這兩年在中國(guó)也是一度丑聞纏身，去年還因?yàn)閷徲?jì)失實(shí)被國(guó)家審計(jì)署的報(bào)告點(diǎn)名。不過(guò)，即使在以上案件中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所扮演的角色，也是協(xié)助客戶做假賬并千方百計(jì)地替其隱瞞，還遠(yuǎn)未大膽到敢于“逼迫”客戶做假賬的程度。任何稍有理性的會(huì)計(jì)師都知道，這樣做不僅是自毀在資本市場(chǎng)立身之根本，也是在與法律開玩笑。

　　“逼迫”科龍做假賬的成本實(shí)在太高

　　至于德勤究竟在科龍一案的審計(jì)過(guò)程中扮演了何種角色，是否觸犯了中國(guó)刑律，一切都有賴于相關(guān)部門的進(jìn)一步調(diào)查。在此做任何猜測(cè)與妄想，都是極不負(fù)責(zé)任的事情。但是筆者認(rèn)為，對(duì)于德勤而言，“逼迫”科龍做假賬的成本實(shí)在太高。

　　在外界和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手看來(lái)，四大在中國(guó)的日子可以說(shuō)過(guò)得相當(dāng)滋潤(rùn)。它們不僅壟斷了外國(guó)公司在華企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)、中國(guó)公司海外上市的IPO審計(jì)和上市成功后的年審業(yè)務(wù)，而且也有越來(lái)越多的國(guó)內(nèi)上市企業(yè)選擇四大進(jìn)行審計(jì)。

　　以2004年的業(yè)務(wù)收入為例，四大中排名第一的普華永道為12.5億元，排名最低的安永也有6.3億元。而國(guó)內(nèi)排名第一的上海立信長(zhǎng)江會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅為1.5億元。對(duì)于德勤而言，一年從科龍那里收取的審計(jì)費(fèi)最多幾百萬(wàn)人民幣，科龍也并非德勤的戰(zhàn)略性客戶，如果德勤真的“逼迫”科龍做假賬，那實(shí)在是因小失大，自毀長(zhǎng)城。

　　不過(guò)據(jù)業(yè)內(nèi)人士透露，在中國(guó)，企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所共謀，在一定程度內(nèi)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，從而在外部融資和規(guī)避稅收方面獲取不正當(dāng)?shù)睦�益，并非偶然現(xiàn)象�？蛻艚馄浮安宦犜挕钡臅�(huì)計(jì)師事務(wù)所，而選擇更加“靈活”的“合作伙伴”，也是司空見慣的事情。在此情況下，某些操守清白的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的確面臨著市場(chǎng)份額縮水的壓力。除此之外，和其他三大相比，德勤在華拓展戰(zhàn)略性大客戶方面也乏善可陳(例如在中國(guó)的石油、電信和銀行等壟斷行業(yè))，甚至很可能在市場(chǎng)份額上下降到四大最后一名。

　　在這樣情況下，德勤也的確面臨著市場(chǎng)和經(jīng)營(yíng)層面的較大壓力。

　　利潤(rùn)壓力導(dǎo)致四大客觀上降低了審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

　　四大內(nèi)部本來(lái)存在著比較完善的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)。在對(duì)員工進(jìn)行年度培訓(xùn)時(shí)，均大力強(qiáng)調(diào)職業(yè)操守的重要性、以及遵循公司規(guī)定的審計(jì)流程和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的重要性；在每年的稅后利潤(rùn)中，四大將提取一定比例作為風(fēng)險(xiǎn)撥備，以應(yīng)付潛在訴訟的賠償風(fēng)險(xiǎn)；由于每個(gè)負(fù)責(zé)簽署審計(jì)報(bào)告的經(jīng)理本身要對(duì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任，那么每個(gè)經(jīng)理自然會(huì)對(duì)審計(jì)過(guò)程盡心盡力……

　　但是，近年來(lái)隨著四大在中國(guó)的業(yè)務(wù)擴(kuò)展，四大風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制中出現(xiàn)了一些漏洞。自安然事件后，四大陸續(xù)將利潤(rùn)很高的咨詢業(yè)務(wù)分拆出去，那么為了維持利潤(rùn)率，四大聘用審計(jì)人員的數(shù)量并沒有與審計(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量成比例增長(zhǎng)，這就造成四大用在每個(gè)項(xiàng)目上的人工有所減少，在某些審計(jì)環(huán)節(jié)和程序上有所簡(jiǎn)化。在四大內(nèi)部，承擔(dān)法律風(fēng)險(xiǎn)的是在審計(jì)報(bào)告上署名的項(xiàng)目經(jīng)理，負(fù)責(zé)運(yùn)營(yíng)并承擔(dān)利潤(rùn)壓力的是合伙人，而項(xiàng)目經(jīng)理的升遷與否又取決于合伙人的意見。這種缺乏對(duì)合伙人進(jìn)行監(jiān)督的治理缺陷造成了這樣一種現(xiàn)實(shí)，即使項(xiàng)目經(jīng)理發(fā)現(xiàn)報(bào)表存在問題，也可能在合伙人的壓力下而違心地簽字。

　　同時(shí)，四大缺乏效率的加班制度導(dǎo)致中底層員工苦不堪言，存在大量中層員工跳槽流失的狀況。因此目前很多項(xiàng)目都是一個(gè)較高級(jí)別的經(jīng)理帶著幾個(gè)大學(xué)畢業(yè)生去完成，這樣的團(tuán)隊(duì)在面對(duì)客戶精心炮制的問題報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)問題的概率大大降低了。

　　因此，不論顧雛軍的言論是真實(shí)還是謊言，四大都必須正視并改善自己的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制和危機(jī)管理能力。只有未雨綢繆，才能獨(dú)善其身。(新京報(bào) 張明 2006-11-10)

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