掛名CPA常常存在于一些中小會計師事務(wù)所，這部分CPA僅是其執(zhí)業(yè)資格掛在某一事務(wù)所，表面上看在事務(wù)所執(zhí)業(yè)，但實際上其本人并不在事務(wù)所工作，事務(wù)所只是給這類掛名CPA一定的報酬（每年少則幾千，多則幾萬），因此，從本質(zhì)上講，此類CPA實際上就是出賣自己的執(zhí)業(yè)資格。但是，從歷年來對CPA任職資格檢查（2007年前稱為CPA執(zhí)業(yè)資格年檢）的情況來看，幾乎很少有掛名CPA被發(fā)現(xiàn)并被取消執(zhí)業(yè)資格，原因何在？就是因為沒有重視對CPA任職資格的檢查，沒有把掛名CPA的問題作為專題或重點檢查內(nèi)容予以必要或特別的重視。實際上，大家也知道，多年來CPA行業(yè)監(jiān)管的重點僅是抓了對執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查，而把對CPA任職資格的檢查僅是作為一種走過場的形式或程序，因此，掛名CPA問題已經(jīng)暴露出CPA行業(yè)監(jiān)管的一大軟肋，成為CPA行業(yè)的一大頑疾。

　　筆者認為，掛名CPA最起碼有以下三點危害。一是為不具備設(shè)立條件，不具備某種執(zhí)業(yè)資格以及沒有達到一定規(guī)模的事務(wù)所或擬設(shè)立的事務(wù)所“創(chuàng)造”了條件、資格和規(guī)模，擾亂了正常、規(guī)范和有序的CPA行業(yè)秩序。二是為事務(wù)所弄虛作假提供了方便之門，凡謹慎性強的CPA不敢出具的審計報告，事務(wù)所可以用掛名CPA的名義來出具。三是也為掛名CPA本人埋下了風險的種子，萬一出了問題，不說掛名CPA存在參與弄虛作假出具虛假報告等問題，但最起碼出賣執(zhí)業(yè)資格的帽子可以扣上吧？

　　實際上，掛名CPA的問題在各地都程度不同地存在，如要成立新的會計師事務(wù)所，符合條件的CPA人數(shù)不足，找掛名的CPA；事務(wù)所因減員后不符合事務(wù)所存續(xù)必須具備CPA人數(shù)的基本條件，找掛名的CPA；事務(wù)所為了申報一些審計資格（如金融、證券、大型國有企業(yè)等）CPA人數(shù)不足，找掛名的CPA；更可怕的是，在筆者知道的事務(wù)所中，CPA全部為掛名的就有好幾家。從表面上看，掛名CPA僅是一些事務(wù)所為了滿足設(shè)立條件、爭取和維系執(zhí)業(yè)資格或為了達到一定的規(guī)模而招聘的掛名員工，但實際上問題并非如此簡單。事實上，只要是存在掛名CPA的事務(wù)所，為了使掛名CPA能夠順利通過CPA任職資格的年度檢查，事務(wù)所都要為掛名CPA編制虛假的執(zhí)業(yè)記錄，如在《審計報告》上代為簽名蓋章，在工作底稿中代為簽字復(fù)核，在任職資格檢查申報資料上代為簽字提交年檢資料等，而實際上被掛名的CPA根本就沒有參與相關(guān)審計項目的任何審計工作，也根本不知道有相關(guān)事項的存在。這是典型的弄虛作假，是違法違規(guī)的行為，筆者斷不敢相信這種以不誠信為前提而存在的會計師事務(wù)所還有什么誠信可言。

　　筆者認為，對掛名CPA問題的檢查還是比較容易的，檢查時可以從以下兩個方面分別分析和判斷被檢查對象是否具備所列舉的主要特征。　

　　1、僅是領(lǐng)取固定額度的工資。掛名CPA一般僅是領(lǐng)取固定額度的工資，不參與事務(wù)所的業(yè)務(wù)分成，基本不享受獎勵福利待遇，一般不繳納養(yǎng)老、醫(yī)療保險等（退休人員除外），沒有差旅費及出差補貼報銷，更沒有其他費用報銷�？梢酝ㄟ^對事務(wù)所的會計資料及其他相關(guān)資料的檢查發(fā)現(xiàn)上述特征。

　　2、由他人代為在業(yè)務(wù)報告等相關(guān)資料上簽名。凡需要掛名CPA簽名時，一般都是由事務(wù)所的其他人員代為辦理。不管是在對外出具的業(yè)務(wù)報告上的簽名，還是在工作底稿、工資單上的簽名，甚至是后續(xù)教育培訓時的簽名，基本都是他人代為簽署。檢查時如果將掛名CPA在事務(wù)所所有的簽名進行核對（如將業(yè)務(wù)報告與工資單上的簽名進行核對），往往就會發(fā)現(xiàn)破綻。另外，從掛名CPA的工作量也可以很容易判斷出掛名的問題，要知道，掛名CPA最多也就是在事務(wù)所有幾個簽名而已，不可能提供出證明其在事務(wù)所從事正常工作的很多工作記錄和資料。

　　實際上，大多數(shù)注協(xié)對轄區(qū)范圍內(nèi)各事務(wù)所是否存在掛名CPA的問題應(yīng)該比較清楚，之所以沒有處理一是因為存在一個情面問題，二是因為上級部門對此問題一直沒有予以特別強調(diào)，沒有明確相關(guān)要求。因此，筆者認為，各級注協(xié)一定了充分認識到掛名CPA的危害，要借２月份中注協(xié)新的《注冊會計師任職資格檢查辦法》剛剛出臺之際，開展一次對掛名CPA的專項整治，在嚴格按照CPA任職資格檢查制度實施檢查的同時，還要敢于拉下情面，堅決果斷地清理和消除掛名CPA這顆行業(yè)頑疾，純潔CPA隊伍，為CPA行業(yè)健康、有序和規(guī)范發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。


（中國會計視野社區(qū)　　　劉志耕 　　2008-7-9）

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