溫故：才有梅花便不同

　　物有本末，事由終始，知所先后，則近道矣（《大學》）。改革開放30年，中國注冊會計師走過“青銅時代”、“黑鐵時代”和“白銀時代”的編年史。飲水思源，猶須改革辭舊制;追昔撫今，且記開放賦新篇！

　　三十而立，每一個階段，都留下有一串中國式奮斗的腳印――

　　青銅時代（1979――1993）

　　1978年12月，中共十一屆三中全會確立了“對內(nèi)搞活、對外開放”的基本國策，共和國的中心從階級斗爭為綱轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟建設上來，從封閉半封閉轉(zhuǎn)移到全方位開放。會計乃經(jīng)濟之子，因此，會計得以新生。

　　機構破冰。1979年10月，財政部在上海進行建立會計師事務所的試點。1980年9月，蘭州即成立“甘肅省會計顧問處”(也稱“甘肅會計事務公司”)，成為新中國最早的會計師事務所的雛形。

　　1980年12月，財政部發(fā)布《關于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》，就會計顧問處的性質(zhì)、主要業(yè)務和任職人員條件等作了具體規(guī)定。1981年1月1日“上海會計師事務所”成立，成為接續(xù)注冊會計師事業(yè)的第一支香火。

　　法制先行。1986年6月，國務院常務會議審議《中華人民共和國注冊會計師條例》。就在這次會上，時任國務委員的張勁夫說，抗日戰(zhàn)爭時，海外華僑為八路軍捐款，但因賬務糾紛未能把款匯出，后聘請注冊會計師審計，很快解決了糾紛。這則故事，促使新中國第一部注冊會計師行政法規(guī)的出臺。1993年我國頒布了《中華人民共和國注冊會計師法》，1994年1月1日施行。這是改革開放30年間我國最早制定的一部中介機構法律，具有里程碑的意義。

　　協(xié)會起航。 財政部于1987年7月委托中國會計學會籌備成立中國注冊會計師協(xié)會。1987年9月中國會計學會第三屆常務理事會第一次會議成立了“中國注冊會計師協(xié)會籌備組”。1988年11月15日，中國注冊會計師協(xié)會成立大會在京召開，會議選舉通過了第一屆理事會理事74人，通過名譽會長、顧問人選，選舉產(chǎn)生9名常務理事，原則通過了《中國注冊會計師協(xié)會章程(草案)》。

　　資格考試�？己�，曾經(jīng)是注冊會計師資格的準入門檻。由于重建早期的注冊會計師社會認可度較低，年齡60歲以上的注冊會計師占80%以上。

　　1991年第一屆全國考試工作委員會成立，舉辦了第一次注冊會計師全國統(tǒng)一考試和考核工作。 1993年底，大批活躍在當今注冊會計師領域的青年才俊懷著憧憬之情，揮別機關、企事業(yè)單位走入考場�？荚嚫淖兞诵袠I(yè)格局，考試給行業(yè)注入新鮮血液。歷史的曲線，注定從此昂揚。

　　二、黑鐵時代（1994――1999）

　　準則出爐。行業(yè)協(xié)會成立伊始，即組織研究起草執(zhí)業(yè)規(guī)范，翻譯世界各國的審計準則。在借鑒國際審計準則的基礎上，陸續(xù)擬定了《注冊會計師驗資規(guī)則》、《注冊會計師檢查驗證會計報表規(guī)則(試行)》等制度、辦法。1994年，獨立審計準則組成立。1995年發(fā)布了第一批《中國注冊會計師獨立審計準則》，填補了中國注冊會計師制度誕生90年來沒有審計準則的空白。

　　兩會合并。由于管理體制的原因，從事審計業(yè)務的機構曾經(jīng)存在會計師事務所、審計事務所并立的格局。執(zhí)業(yè)人員既有注冊會計師，又有注冊審計師�！皟伤�”、“兩師”分別隸屬于不同政府部門和不同協(xié)會，導致審計市場內(nèi)在沖突、無序發(fā)展。1995年6月19日，有關部門審時度勢，作出中國注冊會計師協(xié)會與中國注冊審計師協(xié)會聯(lián)合的決定，一年后召開中國注冊會計師協(xié)會特別代表大會，完成了“兩會”聯(lián)合的法定程序。

　　清理整頓。1997年4月，“瓊民源”審計失敗案爆發(fā)。在國務院領導“扎實工作，整頓會計師行業(yè)”的指示下，注冊會計師行業(yè)開展全國范圍內(nèi)的清理整頓工作。對注冊會計師、事務所的執(zhí)業(yè)資格、執(zhí)業(yè)質(zhì)量、職業(yè)道德、事務所內(nèi)部管理以及境外會計公司在中國執(zhí)業(yè)情況進行了一次全面的檢查、清理和整頓，簡稱“三清”(即清師、清所、清業(yè)務)。

　　會計網(wǎng)站。桃李春風一杯酒，江湖夜雨十年燈！十年前的當下，人們獲取信息的途徑主要來自書籍和報紙，人們的心態(tài)也不像現(xiàn)在這樣漂浮，價值觀還沒有進入到徹頭徹尾的實用主義。工作在注冊會計師行業(yè)內(nèi)的青年人，對審計職業(yè)的作用、未來甚至含金量都抱有美好的預期。盡管那時薪水微薄仿佛，我們的生涯規(guī)劃被注冊會計師鑲上了金邊，執(zhí)業(yè)的陽光照得周身暖洋洋的。

　　CPA視野適時迎合了人們對專業(yè)人士的美好預期，這間誕生于巴山蜀水的小站，甫以第一聲啼哭，溫柔而嘹亮！

　　一有大事，“中國會計視野”必有聲音；每有新知，“中國會計視野”必有推介。在闊大的星空下，視野網(wǎng)見證著行業(yè)的變遷，記錄著生長的力量，傳遞著鮮活的信息。這里的思想，是冒著熱氣的真思想，是從青年血管里流出的活物質(zhì)！

　　今天，讓我們舉起杯，為十年“網(wǎng)”事干杯！明天，讓我們登錄視野網(wǎng)，與文明對話，與未來對接。

　　脫鉤改制。全面改革束縛注冊會計師獨立性的掛靠體制，把事務所改制為由注冊會計師出資發(fā)起設立、以其出資額為限承擔賠償責任的執(zhí)業(yè)機構，一直是行業(yè)上下孜孜以求的目標。

　　為了盡快消除事務所體制弊端，1998年4月財政部發(fā)布了《關于執(zhí)行證券期貨相關業(yè)務的會計師事務所與掛靠單位脫鉤的通知》，以105家執(zhí)行證券相關業(yè)務事務所為突破口，全面啟動脫鉤改制工作。截至1998年底，全國102家具有證券相關業(yè)務資格事務所全部與掛靠單位脫鉤，改制成為由注冊會計師發(fā)起設立的有限責任事務所；隨后掛靠中央部委及中央有關單位、由中國注冊會計師協(xié)會直接管理的117家事務所脫鉤改制工作也順利完成。

　　白銀時代（2000――）

　　誠信建設。新世紀剛開局，“銀廣夏”審計失敗案爆發(fā)。追根溯源，公眾的目光投射到注冊會計師的誠信操守上。于是，行業(yè)管理層確立了“以誠信建設為主線”的工作思路，發(fā)布實施行業(yè)誠信建設綱要，引導會員積極簽署誠信承諾、自律公約，實施會員誠信檔案制度……誠信，一時成為注冊會計師行業(yè)的高頻話語。

　　準則趨同。致力于高質(zhì)量的審計標準建設，一直是行業(yè)建設的中心任務。中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的發(fā)布與實施，是國際準則的普遍原理與中國會計實際緊密結合的完全成果。同時，執(zhí)業(yè)準則的國際趨同為國際準則的進一步國際化提供了新鮮的中國經(jīng)驗。執(zhí)業(yè)準則的國際化工程，讓世界主要經(jīng)濟體知曉了富有創(chuàng)新意義的“中國主張”，凸顯了中國注冊會計師日益增強的國際話語權。

　　領軍人才。行業(yè)管理層精心設計人才培養(yǎng)規(guī)劃，精心實施領軍后備人才工程，形成了高質(zhì)量的人才選拔和培養(yǎng)系統(tǒng)，建立了多層次、多渠道的繼續(xù)教育培訓體系，組織一系列管理、技術人才赴境外交流培訓。讓世界會計走向中國，讓中國會計走向世界，使國際背景的本土人才和本土經(jīng)驗的國際人才聚合在同一片藍天下，成為驅(qū)動人才國際化的不竭力量。

　　做大做強。會計師事務所做大做強戰(zhàn)略是注冊會計師行業(yè)在全球經(jīng)濟一體化、企業(yè)規(guī)模多極化、風險傳導實時化條件下的共同選擇。扎實推進事務所做大做強戰(zhàn)略，要求事務所協(xié)調(diào)好、處理好規(guī)模發(fā)展與核心競爭力的關系、業(yè)務量和質(zhì)量的關系、國內(nèi)市場與國際化發(fā)展的關系、制度建設與文化建設的關系、眼前利益與長遠利益的關系，統(tǒng)籌兼顧，永續(xù)發(fā)展。

　　內(nèi)部治理。以維護公眾利益為出發(fā)點，以風險管理為重心，以增進內(nèi)部和諧為落腳點，是建立管控有效、權責明確、相互制衡的事務所治理結構的指導方針。尊重注冊會計師的智力勞動和專業(yè)價值，充分發(fā)揮知識和技能在事務所內(nèi)部決策和管理中的主導作用，是注冊會計師行業(yè)區(qū)別于其他行業(yè)的顯著標志。

　　合伙文化。合伙文化是會計師事務所的血脈和靈魂，是一個執(zhí)業(yè)機構的軟實力。作為核心競爭力的重要組成部分，會計師事務所通過樹立正確的執(zhí)業(yè)理念、良好的精神風貌、高尚的倫理道德和明晰的發(fā)展目標，確立事務所員工的共同價值觀，凝聚人心，匯聚力量；通過塑造愿景文化、組織文化、制度文化、行為文化、創(chuàng)新文化，規(guī)范和引導全體員工的執(zhí)業(yè)行為。

　　合伙文化在執(zhí)業(yè)實踐中還存在著“三不一沒有”的問題，即“不認為重要、不知該怎樣推展、不能一以貫之，沒有充分發(fā)揮注冊會計師的首創(chuàng)精神”。

　　一個沒有文化的團隊，等于一艘沒有航向儀的船只，只會隨波逐流，全然不會乘風破浪。就算離開了喧囂的此岸，卻永遠到不了和諧的彼岸！

　　和諧會計。發(fā)展需要和諧，和諧促進發(fā)展。與他人和諧、與內(nèi)心和諧、與自然和諧，多元一體，和而不同，是新時期中國注冊會計師所要達至的最優(yōu)狀態(tài)。西周時期史伯提出了“和實生物，同則不繼”的觀念，“以他平他謂之和，故能豐長而物歸之。若以同裨同，盡乃棄矣”。把相異的事物結合起來，才能產(chǎn)生新的事物；而相同的東西相加，不可能產(chǎn)生新的東西。春秋齊國政治家晏子認為，“同”就像清水中加進清水，依然無味；而“和”就像做湯，用各種不同的材料調(diào)配，才能做出美味鮮湯。偉大的孔子更是明確提出“和而不同”才是和諧發(fā)展的最高境界。一旦和諧會計被會計師事務所合伙文化所接納，必將形成強大的向心力量。

　　“走出去”。正如硬幣的一體兩面一樣，“引進來”與“走出去”是對外開放的兩個緊密聯(lián)系、相互促進的方面，缺一不可。現(xiàn)在已經(jīng)到了這樣一個階段：國際經(jīng)濟結構加速調(diào)整，多邊合作蓬勃發(fā)展，區(qū)域經(jīng)濟互動融合，商品、勞務、資本、技術、人才等市場要素得以在全球范圍內(nèi)自由、全面、大量的流動，這就是打開門、走出去的時刻！會計師事務所要想真正實現(xiàn)“走出去”的夢想，迫切需要相應的政策引導和扶持。 2007年12月26日，財政部、商務部等九部委《關于支持會計師事務所擴大服務出口的若干意見》，鼓勵和支持會計師事務所為中國企業(yè)“走出去”提供相關服務，為新時期的會計師事務所提供了廣闊的發(fā)展前景。

　　啟迪：問渠哪得清如許

　　30年改革開放，30年職業(yè)中興。梳理發(fā)展脈絡，并不局限于對過往記憶的“叫醒”，而是試圖窺斑知豹，見微知著。我不忘抬頭遠眺涌起的春潮，也會低頭審視潮水退后留在沙灘上的貝殼。此時，我的手里放著六個貝殼――

　�。ㄒ唬┦袌鼋�(jīng)濟是注冊會計師成長熱土

　　不管何時何地，只要發(fā)展市場經(jīng)濟，就必然依靠注冊會計師；而沒有市場經(jīng)濟，注冊會計師職業(yè)就成了無本之木。英國的產(chǎn)業(yè)革命催生了世界第一個注冊會計師，1918年的實業(yè)救國催生了中國第一個注冊會計師，無不源于市場經(jīng)濟的土壤。

　　“為市場經(jīng)濟奠基”、“中華民族千秋萬代的事業(yè)”――上世紀90年代國務院領導的高度評價，讓注冊會計師怎樣的熱血沸騰�。】梢哉f，所有權與經(jīng)營權相分離的現(xiàn)代企業(yè)制度，乃市場經(jīng)濟微觀主體識別符號，也是注冊會計師得以生長的熱土。

　�。ǘ�）解放思想是注冊會計師力量之源

　　解放思想為注冊會計師行業(yè)保持旺盛活力提供了生生不竭的力量源泉。無論是兩會合并、脫鉤改制、一系列行業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，莫不說明解放思想在推動行業(yè)建設的標桿作用。思想解放就是不唯書、不唯上、只唯實，從實際出發(fā)，破除舊教條。假如我們還沉溺在事務所是否應保留“國有所”的爭論，今天的一切都無從談起。

　�。ㄈ�）改革開放是注冊會計師飛翔之翼

　　改革開放為注冊會計師行業(yè)提供了前所未有的發(fā)展機遇�！跋蚝６�興，背海而衰。禁海幾亡，開海則強”，30年間的改革開放恰如600年前的鄭和下西洋一樣，我們正是以一種更加開放的精神走向世界，為中華民族的崛起和中華文明的復興，開洋看世界。

　　無論是早期的三資企業(yè)審計，還是中期的股份公司改組上市審計，抑或是后來的大型國有企業(yè)審計，都是改革開放之光照耀會計服務市場的產(chǎn)物。作為第一代注冊會計師，我見證了改革開放給注冊會計師職業(yè)插上的翅膀，見證了行業(yè)由小到大、由弱趨強的歷程，也見證了客戶財富快速成長的奇跡。

　　（四）誠實守信是注冊會計師生存之基

　　注冊會計師行業(yè)要想活下去、活得好，就必然要求注冊會計師講道德、守規(guī)則、重信譽。古語云：索物于暗室者，莫良于火；索道于當世者，莫良于誠。誠信，沒有色彩，卻迸發(fā)出五彩斑斕的人生；誠信，沒有體積，可平衡的砝碼比泰山還重；誠信，沒有動靜， 但“誠信兮，歸來”的吶喊像波濤一樣湍急洶涌……

　　離開了誠實信用，注冊會計師一無所有。

　�。ㄎ澹┫盗袘�(zhàn)略是注冊會計師外在助力

　　一個行業(yè)的發(fā)展，要想把握規(guī)律、整合資源，離不開戰(zhàn)略的助推。戰(zhàn)略是“道”，以道御術，道不遠人。不然，就會陷入“術”的層面，離“道”日遠。行業(yè)發(fā)展三大戰(zhàn)略的內(nèi)在邏輯蓋源于此。

　�。�六）科學發(fā)展是注冊會計師思想統(tǒng)領

　　科學發(fā)展觀第一要義是發(fā)展，強調(diào)發(fā)展的關鍵性；核心是以人為本，強調(diào)發(fā)展的目的性；基本要求是全面協(xié)調(diào)可持續(xù)，強調(diào)發(fā)展的協(xié)同性，根本方法是統(tǒng)籌兼顧，強調(diào)發(fā)展的整體性。在注冊會計師領域?qū)W習實踐科學發(fā)展觀，就是要求我們把握發(fā)展規(guī)律、創(chuàng)新發(fā)展理念、轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、破解發(fā)展難題，將規(guī)模發(fā)展與風險管理統(tǒng)籌兼顧，將業(yè)務擴張與人才培養(yǎng)有機協(xié)調(diào)，將眼前利益與長遠利益綜合平衡，既要做大做強，又要做優(yōu)做長，實現(xiàn)行業(yè)又好又快發(fā)展。

　　維新：春江水暖鴨先知

　　注冊會計師是經(jīng)濟社會發(fā)展的“溫度計”。經(jīng)濟社會發(fā)展的“冷暖”，必將通過注冊會計師這個“溫度計”上顯現(xiàn)出來，所謂“春江水暖鴨先知！”

　　走過改革開放30周年的節(jié)點，“鴨子劃水”的注冊會計師進入“深水區(qū)”。那么，循著怎樣的發(fā)展路徑，才能順利通過“深水區(qū)”呢？

　　第一，會計師事務所的發(fā)展取向應是業(yè)務多元。然而，由于普遍存在的資格林立與準入壁壘，比如只有稅務師事務所才能承辦稅務代理業(yè)務，注冊會計師不能同時兼任資產(chǎn)評估師等等，制約了事務所的規(guī)模發(fā)展，抵減了事務所做大做強的努力。因此，有關部門應當解放思想，與時俱進，創(chuàng)新不適應行業(yè)發(fā)展的體制機制。

　　第二，注冊會計師行業(yè)的發(fā)展模式應是內(nèi)向與外向并舉。律師行業(yè)之所以在人們的印象中更有“侵略性”，是因為律師協(xié)會通過大力扶持名律師（比如推出“十大律師”）、鼓勵參政議政等舉措影響經(jīng)濟社會。其實，注冊會計師行業(yè)在“內(nèi)向建設”上著墨最多，今后應在“外向建設”上有所突破。

　　第三，在回饋經(jīng)濟社會的同時，注冊會計師需要理解、關懷、減負。從職能上看，注冊會計師作用很高；但從地位上看，注冊會計師位置很低。檢視整個經(jīng)濟監(jiān)督鏈條可見，注冊會計師是最“尷尬”的一環(huán)。因為，其他的監(jiān)督環(huán)節(jié)都可以“再監(jiān)督”注冊會計師。我不止一次見到，某些監(jiān)管部門聲色俱厲地“訓斥”參加會議的同行，似乎只要從注冊會計師身上“開刀”便能產(chǎn)生政績。至于稅收負擔沉重、外部干預嚴重，更是成了注冊會計師行業(yè)難以承受之重。因此，有關部門應站在科學發(fā)展觀的高度，理解注冊會計師，幫扶注冊會計師，尤其是在“經(jīng)濟嚴冬”時，給注冊會計師送去“棉衣”。

　　第四，規(guī)模不再是判斷事務所大小的唯一尺度，核心競爭力（包括專業(yè)特色、旗幟性人物、合伙文化）成為贏得尊敬、擴大影響的優(yōu)勢資源。業(yè)務收入可以使事務所變大，但核心競爭力可以使事務所變得偉大！

　　第五，注冊會計師更加注重人文精神的養(yǎng)成。近年來，傳統(tǒng)文化的復歸，表明人們不愿成為物質(zhì)主義的俘虜，愿為自己構筑一個精神上的“東籬”。注冊會計師亦然。一種思想境界和胸襟格局的蛻變，正在注冊會計師身上孕育。

　　“周雖舊邦，其命維新”。志有所為的注冊會計師，做平凡而卓越的“溫度計”吧，量度經(jīng)濟社會的冷暖，見證時代變遷的簇新，向著未來30年的遠方，且歌且行。雖然注冊會計師職業(yè)只是普通的專業(yè)服務，沒有壯麗的風景，但是注冊會計師的發(fā)展史一再證明：“尋常一輪窗前月，才有梅花便不同！”


（中國會計視野　　　張連起 　　2008-12-14）

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