重慶會計從業(yè)資格考試會計基礎復習筆記(33)

第二節(jié)　資產負債表

　　一、資產負債表的概念和意義

　　(一)資產負債表的概念

　　資產負債表是反映企業(yè)某一特定日期(如月末、季末、年末等)財務狀況的會計報表。它是根據“資產=負債+所有者權益”這一會計等式，依照一定的分類標準和順序，將企業(yè)在一定日期的全部資產、負債和所有者權益項目進行適當分類、匯總、排列后編制而成的，是一張靜態(tài)報表。

　　資產負債表是企業(yè)基本會計報表之一，是所有獨立核算的企業(yè)單位都必須對外報送的會計報表。

　　【例6】(單)編制資產負債表所依據的會計等式是( )

　　A.借方發(fā)生額=貸方發(fā)生額

　　B.資產=負債+所有者權益

　　C.收入-費用=利潤

　　D.期初余額+本期增加額-本期減少額=期末余額

　　[答案]B

　　202頁

　　資產負債表的內容主要反映以下三個方面：

　　1.資產。資產按流動性分類可分為流動資產和非流動資產。

　　流動資產主要包括貨幣資金、交易性金融資產、應收票據、應收賬款、預付款項、應收利息、應收股利、其他應收款、存貨等。

　　非流動資產是指流動資產以外的資產，主要包括長期股權投資、固定資產、在建工程、工程物資、無形資產、開發(fā)支出等。

　　2.負債。負債按流動性分類，可分為流動負債和非流動負債。

　　流動負債主要包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款等。

　　非流動負債主要包括長期借款、應付債券等。

　　3.所有者權益。

　　所有者權益包括實收資本(或者股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤。盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益。它一般按照實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤分項列示。

　　【例7】(多)企業(yè)的所有者權益包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等，留存收益是指下列項目中的( )。

　　A.未分配利潤

　　B.盈余公積

　　C.實收資本

　　D.資本公積

　　[答案]AB

　　(二)資產負債表的意義

　　資產負債表可以反映企業(yè)資產、負債和所有者權益的全貌。

　　1.通過編制資產負債表，可以反映企業(yè)資產的構成及其狀況，分析企業(yè)在某一日期所擁有的經濟資源及其分布情況;

　　2.可以反映企業(yè)某一日期的負債總額及其結構，分析企業(yè)目前與未來需要支付的債務數額;

　　3.可以反映企業(yè)所有者權益的情況，了解企業(yè)現有的投資者在企業(yè)資產總額中所占的份額。

　　4.通過對資產負債表項目金額及其相關比率的分析，可以幫助報表使用者全面了解企業(yè)的資產狀況、盈利能力，分析企業(yè)的債務償還能力，從而為未來的經濟決策提供信息。

　　例如，通過資產負債表可以計算流動比率、速動比率，以了解企業(yè)的短期償債能力;又如，通過資產負債表可以計算資產負債率，以了解企業(yè)償付到期長期債務的能力。

　　【例8】(單)通過資產負債表可以計算( )，以了解企業(yè)償付到期長期債務的能力。

　　A.流動比率

　　B.速動比率

　　C.資產負債率

　　D.毛利率

　　[答案]C
　二、資產負債表的格式

　　資產負債表由表頭、表身和表尾等部分組成。

　　表頭：列明報表名稱、編表單位名稱、編制日期和金額計量單位;

　　表身：反映資產、負債和所有者權益的內容;

　　表尾：補充說明。

　　資產負債表的格式主要有賬戶式和報告式兩種。根據我國《企業(yè)會計準則――應用指南》的規(guī)定，我國企業(yè)的資產負債表采用賬戶式結構。

　　賬戶式資產負債表分左右兩方，左方為資產項目，按資產的流動性大小排列：右方為負債及所有者權益項目，一般按求償權先后順序排列。

　　通過賬戶式資產負債表，可以反映資產、負債、所有者權益之間的內在關系，即“資產=負債+所有者權益”。

　　三、資產負債表的編制方法。

　　(一)資產負債表各項目的填列方法

　　根據《企業(yè)會計準則――應用指南》，資產負債表中主要項目的填列方法如下：

　　1.資產項目的填列方法

　　(1)“貨幣資金”項目，本項目應根據“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目期末余額的合計數填列。其他貨幣資金：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、銀行卡存款、信用證保證金存款等的合計數。

　　(2)“交易性金融資產”項目：應根據“交易性金融資產”科目的期末余額填列。

　　(3)“應收票據”項目：應根據“應收票據”科目的期末余額填列(如有相應的壞賬準備，還應該減去其壞賬準備的余額)。其中已貼現的商業(yè)承兌匯票，應在會計報表附注中單獨披露。

　　(4)“應收股利”項目：根據“應收股利”科目的期未余額填列。

　　(5)“應收利息”項目：應根據“應收利息”科目的期末余額填列。企業(yè)購入到期還本付息債券應收的利息，不包括在本項目內。

　　(6)“應收賬款”項目：應根據“應收賬款”和“預收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計減去“壞賬準備”科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。

　　(7)“其他應收款”項目：本項目應根據“其他應收款”科目的期末余額，減去“壞賬準備”利目中有關其他應收款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。

　　(8)“預付賬款”項目：應根據“預付賬款”和“應付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數填列。

　　(9)“存貨”項目：存貨=材料采購+在途物資+原材料+庫存商品+周轉材料+生產成本+制造費用+發(fā)出商品等-存貨跌價準備

　　(10)“其他流動資產”項目，反映企業(yè)除以上流動資產項目外的其他流動資產。本項目應根據有關科目的期末余額填列。如其他流動資產價值較大的，應在會計報表附注中披露其內容和金額。

　　(11)“長期應收款”項目，應該根據“長期應收款”科目余額扣除一年內(含一年)到期的長期應收款和相應的壞賬準備后的金額填列。

　　(12)“長期股權投資”項目：應根據“長期股權投資”科目的期末余額，減去“長期投資減值準備”科目中有關長期股權投資減值準備期未余額后的金額填列。

　　(13)“固定資產”項目：根據“固定資產”科目的期末余額減去“累計折舊”、“固定資產減值準備”備抵科目余額后的凈額填列。

　　(14)“在建工程”項目：根據“在建工程”科目的期末余額，減去“在建工程減值準備”利目期末余額后的金額填列。

　　(15)“工程物資”項目：應根據“工程物資”科目的期末余額填列。

　　(16)“固定資產清理”項目：根據“固定資產清理”科目的期末借方余額填列;如“固定資產清理”科目期末為貸方余額，以“一”號填列。

　　(17)“無形資產”項目：根據“無形資產”科目的期末余額，減去“累計攤銷”、“無形資產減值準備”科目期末余額后的金額填列。

　　2.負債項目的填列方法

　　(1)“短期借款”項目：根據“短期借款”科目的期末余額填列。

　　(2)“應付票據”項目：根據“應付票據”科目的期末余額填列。

　　(3)“應付賬款”項目：根據“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數填列;

　　(4)“預收賬款”項目：根據“預收賬款”和“應收賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數填列。

　　(5)“應付職工薪酬”項目：根據“應付職工薪酬”科目的期末余額填列。如“應付職工薪酬”科目期末為借方余額，應以“一”號填列。

　　(6) “應交稅費”項目：根據“應交稅費”科目的期末貸方余額填列;如“應交稅費”科目期末為借方余額，應以“一”號填列。

　　(7) “應付利息”：根據“應付利息”科目的期未余額填列。

　　(8) “應付股利”：根據“應付股利”科目的期未余額填列。

　　(9)“其他應付款”項目：根據“其他應付款”科目的期未余額填列。

　　(10)“其他流動負債”項目：根據有關科目的期末余額填列。如其他流動負債價值較大的，應在會計報表附注中披露其內容和金額。

　　(11)“長期借款”項目：根據“長期借款”科目扣除將于一年內(含一年)到期的長期借款后的余額填列。

　　(12)“應付債券”項目：根據“應付債券”科目扣除將于一年內(含一年)到期的應付債券后的余額填列。

　　(13)非流動負債各項目中將于一年內(含一年)到期的，應在“一年內到期的非流動負債”項目內單獨反映。

　　3.所有者權益項目的填列方法

　　(1)“實收資本(或股本)”項目：根據“實收資本” (或“股本”)科目的期末余額填列。

　　(2)“資本公積”項目：根據“資本公積”科目的期末余額填列。

　　(3)“盈余公積”項目：應根據“盈余公積”科目的期末余額填列。

　　(4)“未分配利潤”項目：根據“本年利潤”科目和“利潤分配”科目的余額計算填列。未彌補的虧損，在本項目內以“一”號填列。

　　(二)資產負債表的資料來源

　　通常，資產負債表的各項目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄。其中：

　　資產負債表的“年初余額”欄內各項數字，應根據上年末資產負債表的“期末余額”欄內所列數字填列。如果本年度資產負債表規(guī)定的各項目的名稱和內容與上年不一致，則應對上年年末資產負債表各項目的名稱和數字按照本年度的規(guī)定進行調整，填入本表“年初數”欄內。

　　資產負債表的“期未余額”欄則根據會計報表編報時間，可為月末、季末或年末的數字�！捌谀┯囝~”主要是通過對本會計期間的會計核算記錄的數據加以歸集、整理而成，其資料來源有以下幾個方面：

　　1.根據總賬科目余額填列

　　直接根據總賬科目余額填列：如“應收利息”項目，“短期借款”項目等。

　　根據幾個總賬科目的期末余額計算填列：如“貨幣資金”項目等。

　　2.根據明細賬科目余額計算填列

　　如“應付賬款”項目，“應收賬款”項目，“預收賬款”和“預付賬款”項目等。

　　3.根據總賬科目和明細科目余額分析計算填列

　　如“長期借款”項目等。

　　4.根據科目余額減去其備抵項目后的凈額填列

　　如“存貨”項目、“無形資產”項目等。

　　我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定，需要計提的資產減值準備包括壞賬準備、存貨跌價準備、長期股權投資減值準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備、在建工程減值準備、委托貸款減值準備等。

　　5.備查登記簿記錄。會計報表附注中的某些資料，需要根據備查登記簿中的記錄編制。

　　來源：總賬、明細賬、備查賬、上年資產負債表

　　【例9】(單)某公司2005年度實現凈利潤總額為l8萬元。年末結賬后，資產總額為320萬元，負債總額為80萬元，資本公積為80萬元，留存收益為41萬元，則實收資本為( )萬元。

　　A.258

　　B.137

　　C.119

　　D.10l

　　[答案]C

　　[解析]

　　【例10】(多)下列賬戶中可能影響到資產負債表中的“應付賬款”項目金額的有( )

　　A.應付賬款

　　B.應收賬款

　　C.預付賬款

　　D.預收賬款

　　[答案]AC

　　【例11】(多)下列項目中不能根據總分類賬戶期末余額在資產負債表中直接填列的項目是( )。

　　A.短期借款

　　B.在建工程

　　C.長期借款

　　D.長期股權投資

　　[答案]BCD