會計從業(yè)資格考試會計基礎(chǔ)復(fù)習(xí)筆記(9)

第二節(jié)　借貸記賬法

　　一、借貸記賬法的概念

　　借貸記賬法是指以“借”和“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬方法。借貸記賬法是建立在“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”會計等式的基礎(chǔ)上，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，反映會計要素的增減變動情況的一種復(fù)式記賬方法。

　　二、借貸記賬法的記賬符號

　　借貸記賬法以“借”和“貸”為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。

　　三、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)

　　在借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方。但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容的性質(zhì)決定。其簡化的賬戶格式如圖4―1所示。

　　(一)資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)

　　資產(chǎn)類賬戶的借方表示增加，貸方表示減少，期初期末余額一般在借方。即當(dāng)資產(chǎn)類賬戶發(fā)生增加額時，登記在該賬戶的借方，發(fā)生減少額時，登記在該賬戶的貸方。

　　資產(chǎn)類賬戶的期末余額計算公式如下：

　　資產(chǎn)類賬戶期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額(增加額)一本期貸方發(fā)生額(減少額)

　　(二)權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)

　　負債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶統(tǒng)稱為權(quán)益類賬戶。權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類恰好相反，權(quán)益類賬戶的貸方表示增加，借方表示減少，期初期末余額一般在貸方。即當(dāng)權(quán)益類賬戶發(fā)生增加額時登記在該賬戶的貸方，發(fā)生減少額時登記在該賬戶的借方，其余額一般出現(xiàn)在賬戶的貸方。

　　權(quán)益類賬戶的期末余額計算公式如下：

　　權(quán)益類賬戶期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額(增加額)一本期借方發(fā)生額(減少額)

　　(三)收入類賬戶結(jié)構(gòu)

　　收入類賬戶的結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)相似，即收入類賬戶，增加額記在賬戶貸方，減少額記入借方，平時的余額記在賬戶的貸方。但與權(quán)益類賬戶不同的是，收入是企業(yè)在一定期間取得的經(jīng)營業(yè)績，不應(yīng)留存到下一會計期間，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期予以結(jié)轉(zhuǎn)，以便下一會計期間的收入賬戶金額能夠反映下一會計期間的實際收入狀況，期末要將全部余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方，以便結(jié)算本期利潤。因此，收入類賬戶一般期末無余額。

　　(四)費用(成本)類賬戶結(jié)構(gòu)

　　費用(成本)類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)相同，與收入類賬戶相反，即借方登記費用(成本)的增加額，貸方登記費用(成本)的減少額，平時余額在借方，期末轉(zhuǎn)銷后一般無余額，如果有余額，則期末余額在借方。

　　(五)利潤類賬戶

　　為準(zhǔn)確計算當(dāng)期利潤，必須設(shè)置“本年利潤”賬戶�！氨灸昀麧櫋辟~戶貸方登記由收入類賬戶轉(zhuǎn)來的企業(yè)本期內(nèi)的全部收入數(shù)額，借方登記由費用類賬戶轉(zhuǎn)來的企業(yè)本期內(nèi)發(fā)生的全部費用支出數(shù)額，通過對比即可求得企業(yè)的利潤或虧損額。發(fā)生增加額時登記在貸方，發(fā)生減少額時登記在借方，余額在貸方，反映的是利潤數(shù)額，余額在借方，反映的是虧損數(shù)額。

　　為了總括說明借貸記賬法下各類賬戶的結(jié)構(gòu)，我們用圖4―7概括如下：

　　【例2】(單)下列各項中，屬于賬戶貸方反映的內(nèi)容是( )。

　　A.資產(chǎn)增加　　　　　B.負債減少

　　C.收入減少　　　　　D.費用減少

　　[答案]D

　　【例3】(單)損益類賬戶的期末余額及方向表現(xiàn)為( )。

　　A.有借方余額　　　　B.有貸方余額

　　C.有借貸方余額　　　D.期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額

　　[答案]D

　　【例4】(單)下列賬戶中，企業(yè)期末結(jié)賬后一般有余額的賬戶是( )。

　　A.本年利潤　　　　　B.制造費用

　　C.利潤分配　　　　　D.所得稅費用

　　[答案]C

　　(六)賬戶結(jié)構(gòu)總結(jié)

　　1.對每一個賬戶來說，期初余額只可能在賬戶的一方。

　　2.如果期末余額與期初余額的方向相同，說明賬戶的性質(zhì)未變;如果期末余額與期初余額的方向相反，則說明賬戶的性質(zhì)已發(fā)生改變。如“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”等反映往來賬款的賬戶以及“待處理財產(chǎn)損溢”等雙重性賬戶(共同性賬戶)，應(yīng)根據(jù)它們的期末余額方向來確定其性質(zhì)，如果是借方余額，具有資產(chǎn)性質(zhì);相反，如果是貸方余額，具有負債性質(zhì)。

　　3.對于收入、費用類賬戶，由于這類賬戶的本期發(fā)生額在期末結(jié)賬時都要轉(zhuǎn)入利潤類賬戶，所以一般無期初、期末余額。

　　【例5】(多)共同性賬戶應(yīng)根據(jù)它們的期末余額方向來確定其性質(zhì)，下列屬于共同性賬戶的有( )。

　　A.待處理財產(chǎn)損溢　　　B.應(yīng)收賬款

　　C.預(yù)付賬款　　　　　　D.應(yīng)收票據(jù)

　　[答案]ABC

　四、借貸記賬法的記賬規(guī)則

　　借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。

　　運用借貸記賬法的記賬規(guī)則登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的步驟：

　　首先，分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)中所涉及的賬戶名稱，并判斷賬戶的性質(zhì);

　　其次，判斷賬戶中所涉及的資金數(shù)量是增加還是減少;

　　最后，根據(jù)賬戶的結(jié)構(gòu)確定記入賬戶的方向。

　　下面舉例說明各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生變化所引起的會計要素的變動情況及借貸記賬法的記賬規(guī)則。

　　【例4―1】濱海公司2007年4月初資產(chǎn)總額960 000元，負債總額160 000元，所有者權(quán)益總額800 000元，2007年4月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

　　1.4月5日濱海公司獲得嘉華公司追加投資80 000元，存入開戶銀行。

　　該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)屬于資產(chǎn)和權(quán)益同時增加，登記入賬的結(jié)果如圖4―8所示。

　　2.4月10日濱海公司向供應(yīng)單位購入原材料一批，價值40 000元，貸款暫欠，材料已驗收入庫。

　　該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)屬于資產(chǎn)和權(quán)益同時增加，登記入賬的結(jié)果如圖4―9所示。

　　3.4月20日濱海公司以銀行存款支付所欠購原材料款40 000元。

　　該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)屬于資產(chǎn)和權(quán)益同時減少，登記入賬的結(jié)果如圖4―10所示。

　　4.按法定程序減少注冊資本100 000元，用銀行存款向所有者支付。

　　該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)屬于資產(chǎn)和權(quán)益同時減少，登記入賬的結(jié)果如圖4―11所示。

　　5.4月25日濱海公司支付銀行存款90 000元購入生產(chǎn)用設(shè)備一臺。

　　該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)屬于資產(chǎn)之間此增彼減的情況：一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少。

　　6.4月27日以前購貨所欠的應(yīng)付賬款60 000元到期，但公司暫無款支付，向銀行借入短期借款60 000元用于歸還前欠貨款。

　　該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)屬于權(quán)益之間此增彼減的情況：一項負債增加，另一項負債減少。

　　7.決定以盈余公積8 000元向所有者分配利潤。

　　該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)屬于權(quán)益之間此增彼減的情況：一項負債增加，一項所有者權(quán)益減少。

　　8.經(jīng)批準(zhǔn)將企業(yè)原發(fā)行的20 000元應(yīng)付債券轉(zhuǎn)為實收資本。

　　該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)屬于權(quán)益之間此增彼減的情況：一項負債減少，一項所有者權(quán)益增加。

　　9.經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)用盈余公積20 000元轉(zhuǎn)增資本。

　　該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)屬于權(quán)益之間此增彼減的情況：一項所有者權(quán)益增加，另一項所有者權(quán)益減少。

　　從上述例子可以看出，在借貸記賬法下，無論何種類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，其處理都是“有借必有貸，借貸必相等”。

　　無論一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)有多么復(fù)雜，在借貸記賬法下，都遵循同樣的“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。當(dāng)一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及一個賬戶的借方和幾個賬戶的貸方時，那么就應(yīng)該使該借方賬戶的金額等于該貸方的幾個賬戶的金額之和，使借貸兩方的金額相等。反過來，一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到一個賬戶的貸方和幾個賬戶的借方時，也應(yīng)該使貸方賬戶的金額與借方的幾個賬戶的金額之和相等。

　　【例4―2】 濱海公司購入原材料一批，價格50 000元，以銀行存款支付30 000元，余款尚未支付，材料已驗收入庫。

　　其具體結(jié)果如圖4一l7所示。

　　從以上例子可見，采用借貸記賬法在記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，就使有關(guān)賬戶客觀上形成一種應(yīng)借應(yīng)貸的相互關(guān)系，這種賬戶間形成的應(yīng)借應(yīng)貸的對應(yīng)關(guān)系，稱作賬戶間的對應(yīng)關(guān)系;發(fā)生應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶，且互為對應(yīng)賬戶。

　　【例6】(單)下列各項中，屬于賬戶靜態(tài)指標(biāo)的是( )。

　　A.本期發(fā)生額　　　　　B.期末余額

　　C.本期增加額　　　　　D.本期減少額

　　[答案]B

　　【例7】(判斷題)賬戶之間應(yīng)借應(yīng)貸的相互關(guān)系，稱作賬戶的對應(yīng)關(guān)系，存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶稱作對應(yīng)賬戶。 ( )

　　[答案]√
五、借貸記賬法的試算平衡

　　試算平衡是指根據(jù)“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查和驗證所有賬戶記錄是否正確的一種方法。試算平衡有發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法。

　　(一)發(fā)生額試算平衡法

　　發(fā)生額試算平衡法是根據(jù)本期所有賬戶的借方發(fā)生額合計等于貸方發(fā)生額合計的關(guān)系，檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法(依據(jù)：恒等關(guān)系)。其公式為：

　　全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計

　　(二)余額試算平衡法

　　余額試算平衡法是運用會計等式，根據(jù)本期所有賬戶的借方余額合計等于所有賬戶的貸方余額合計的關(guān)系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法(依據(jù)：記賬規(guī)則)。根據(jù)余額時間的不同，又分為期初余額平衡和期末余額平衡兩類，其公式為：

　　全部賬戶的借方 　全部賬戶的貸

　　期初余額合計　=　方期初余額合計

　　全部賬戶的借方　全部賬戶的貸

　　期末余額合計　=　方期末余額合計

　　在編制試算平衡表時，應(yīng)注意以下幾點：

　　1.必須保證所有賬戶的余額均已記入試算表。

　　2.如果試算表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯誤，應(yīng)認真查找，直到實現(xiàn)平衡為止。

　　3.即便實現(xiàn)了有關(guān)三欄的平衡關(guān)系，并不能說明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。

　　例如：①漏記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額減少，借貸仍然平衡;②重記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額虛增，借貸仍然平衡;③某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錯有關(guān)賬戶，借貸仍然平衡;④某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡;⑤借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記少記并相互抵銷，借貸仍然平衡;等等。

　　【例8】(判)編制試算平衡表，如果試算不平衡，則賬戶記錄或計算一定有錯誤

　　如果試算平衡，可大體推斷賬戶記錄正確，但不能絕對肯定所有的賬戶記錄全部準(zhǔn)確無誤。( )

　　[答案]√

　　【例9】(單)在實際工作中，余額試算平衡采用的方式是編制( )。

　　A.試算平衡表

　　B.銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　C.發(fā)生額平衡表

　　D.資產(chǎn)負債表

　　[答案]A

　　【例10】(單)A公司本月有以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生，已編制會計分錄登記在有關(guān)賬戶中，如下：

　　根據(jù)賬戶記錄編制該公司發(fā)生額的試算平衡表，其金額為( )。

　　A.173 000　　　　　　B.168 000

　　C.165 000　　　　　　D.160 000

　　[答案]A

　　【例11】(多)試算平衡表中，試算平衡的公式有( )。

　　A.借方科目金額=貸方科目金額

　　B.借方期末余額=借方期初余額+本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生額

　　C.全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計

　　D.全部賬戶的借方余額合計=全部賬戶的貸方余額合計

　　[答案]CD

　　【例12】(多)試算平衡并不能發(fā)現(xiàn)( )的錯誤。

　　A.某項業(yè)務(wù)未入賬

　　B.某項業(yè)務(wù)重復(fù)入賬

　　C.應(yīng)借應(yīng)貸賬戶中借貸方向顛倒

　　D.借貸雙方同時多計了經(jīng)濟業(yè)務(wù)的金額

　　[答案]ABC