第一單元 增值稅

二、增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 （ ★★★ ） (P159-166)

（四）不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

1. 用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

【解釋 1 】免征增值稅項(xiàng)目，是指銷售商品時(shí)免征增值稅，沒有銷項(xiàng)稅額。因此，外購(gòu)的用于生產(chǎn)該商品的原材料，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

【解釋 2 】用于勞動(dòng)保護(hù)方面的購(gòu)進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

2. 非正常損失

（ 1 ）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

（ 2 ）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

【解釋 1 】非正常損失，是指因 “管理不善” 造成被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)的損失。

【解釋 2 】因“不可抗力”造成的損失的購(gòu)進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

3. 納稅人“ 自用 ”的應(yīng)征“消費(fèi)稅”的 摩托車、小汽車、游艇， 其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。（ P164 ）

【解釋】（ 1 ）納稅人外購(gòu)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的大卡車（不繳納消費(fèi)稅），其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；（ 2 ）納稅人外購(gòu)的摩托車、小汽車、游艇，用于直接對(duì)外銷售的，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；（ 3 ）納稅人外購(gòu)的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、小汽車、游艇，用于自己使用的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。

4. 前 3 項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用，不能計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

【例題 • 單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人支付的下列運(yùn)費(fèi)中，不允許計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的是（ ）。

A . 銷售原材料支付的運(yùn)輸費(fèi)用

B . 外購(gòu)生產(chǎn)用設(shè)備支付的運(yùn)輸費(fèi)用

C . 外購(gòu)原材料用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目支付的運(yùn)輸費(fèi)用

D . 外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品支付的運(yùn)輸費(fèi)用

【答案】 C

【解析】用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，其運(yùn)輸費(fèi)用也不能計(jì)算抵扣。

（五）特殊問題的處理

1. 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

（ 1 ）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，事后改變用途（用于不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形），應(yīng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

（ 2 ）因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

【解釋】一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng) 按國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。 未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。

2. 兼營(yíng)

一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額

（六）進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限

1. 增值稅專用發(fā)票

增值稅一般納稅人取得 2010 年 1 月 1 日以后開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在 開具之日起 180 日內(nèi) 到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2. 海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書

（ 1 ）實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（以下簡(jiǎn)稱海關(guān)繳款書）“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，取得 2010 年 1 月 1 日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起 180 日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請(qǐng)稽核比對(duì)。

（ 2 ）未實(shí)行海關(guān)繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，取得 2010 年 1 月 1 日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起 180 日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。