2.無形資產(chǎn)的攤銷（2007年多選）

（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷（關(guān)鍵點(diǎn)）。

【解釋】使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，但應(yīng)當(dāng)考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備。

（2）無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額、攤銷期和攤銷方法

使用壽命有限的無形資產(chǎn)，通常殘值視為零（關(guān)鍵點(diǎn)），但下述兩種情況除外：

① 有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購買該無形資產(chǎn)；

② 可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。

無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額是指無形資產(chǎn)的成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。

對(duì)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自可供使用（即其達(dá)到預(yù)定用途）當(dāng)月起開始攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷（2005年判斷）。

【相關(guān)鏈接】當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。

【例題32·判斷題】無形資產(chǎn)成本在取得的當(dāng)月開始攤銷，處置無形資產(chǎn)的當(dāng)月不再攤銷。（   ）（2005年）

【答案】√

【解析】對(duì)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自可供使用（即其達(dá)到預(yù)定用途）當(dāng)月起開始攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷。

無形資產(chǎn)攤銷方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)的攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。

【相關(guān)鏈接】無形資產(chǎn)的攤銷年限采用熟低確定；同時(shí)存在法定規(guī)定年限、尚可使用年限選低者作為攤銷年限。

（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，并記入"累計(jì)攤銷"科目。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，并記入“累計(jì)攤銷”科目。

①企業(yè)自用的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計(jì)入管理費(fèi)用（重點(diǎn)）：

借：管理費(fèi)用

貸：累計(jì)攤銷

②出租的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本（重點(diǎn)）：

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計(jì)攤銷

③某項(xiàng)無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本：

借：制造費(fèi)用等

貸：累計(jì)攤銷

【解釋】無形資產(chǎn)的攤銷、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊均不可能計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用（2007年多選）。

【相關(guān)鏈接】固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)記入"累計(jì)折舊"科目，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。

①企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入在建工程成本；

②基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用；

③管理部門所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；

④銷售部門所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用；

⑤經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)，其應(yīng)提的折舊額應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。

【例題33·多選題】企業(yè)對(duì)使壽命有限的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷時(shí)，其攤銷額應(yīng)根據(jù)不同情況分別計(jì)入（   ）。（2007年）

A.管理費(fèi)用                     

B.制造費(fèi)用

 C.財(cái)務(wù)費(fèi)用

D.其他業(yè)務(wù)成本

【答案】ABD

3.無形資產(chǎn)的處置（2011年綜合、2008年單選、2007年計(jì)算分析題）

企業(yè)處置無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款扣除該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值以及出售相關(guān)稅費(fèi)后的差額，記入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，是無形資產(chǎn)賬面余額扣減累計(jì)攤銷和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。

企業(yè)處置無形資產(chǎn)時(shí)：

借：銀行存款（按實(shí)際收到的金額）

累計(jì)攤銷（按已計(jì)提的累計(jì)攤銷）

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

營業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失（按借方差額）

貸：無形資產(chǎn)（按無形資產(chǎn)賬面余額）

應(yīng)交稅費(fèi)（售價(jià)×營業(yè)稅稅率）

營業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得（按貸方差額）

【解釋】必須會(huì)計(jì)算處置無形資產(chǎn)的凈收益或凈損失。

【相關(guān)鏈接】固定資產(chǎn)的處置通過固定資產(chǎn)清理科目進(jìn)行核算，固定資產(chǎn)清理的最終轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

【例題34·綜合題】一項(xiàng)專利技術(shù)，售價(jià)25萬元，款項(xiàng)存入銀行，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。該項(xiàng)專利技術(shù)實(shí)際成本50萬元，累計(jì)攤銷額38萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。（2011年綜合題部分）

【答案】

借：銀行存款           25

累計(jì)攤銷                   38

貸：無形資產(chǎn)           50

        營業(yè)外收入       13

【例題35·單選題】某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利權(quán)，與此有關(guān)的資料如下：該專利權(quán)的賬面余額50萬元，已攤銷20萬元，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5萬元，取得轉(zhuǎn)讓價(jià)款28萬元，應(yīng)交營業(yè)稅1.4萬元。假設(shè)不考慮其他因素，該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)凈收益為（   ）萬元。（2008年）

A.-2    B.1.6    C.3        D.8

【答案】B

【解析】 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)凈收益為：28-1.4-（50-20-5）＝1.6（萬元）

借：銀行存款                        28

累計(jì)攤銷                                20

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備               5

     貸：無形資產(chǎn)                  50

應(yīng)交稅費(fèi)                                1.4

營業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得      1.6

【例題36·單選題】某企業(yè)以350萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無形資產(chǎn)，適用的營業(yè)稅稅率為5％。該無形資產(chǎn)原購入價(jià)450萬元，合同規(guī)定的受益年限為10年，法律規(guī)定的有效使用年限為12年，轉(zhuǎn)讓時(shí)已使用4年。不考慮減值準(zhǔn)備及其他相關(guān)稅費(fèi)。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓該無形資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)的凈收益為（    ）萬元。（2006年）

A.32.5    B.50    C.62.5    D.80

【答案】C

【解析】無形資產(chǎn)的攤銷年限按照合同規(guī)定的受益年限和法律規(guī)定的有效使用年限孰短確認(rèn)。無形資產(chǎn)每年的攤銷額為450/10=45萬元；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時(shí)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為450-45×4=270萬元；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的凈收益為350-270-350×5%=62.5萬元。

借：銀行存款            350

累計(jì)攤銷                    180

   貸：無形資產(chǎn)         450

       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅       17.5

       營業(yè)外收入                                  62.5

【例題37·計(jì)算分析題】甲上市公司自行研究開發(fā)一項(xiàng)專利技術(shù)，與該項(xiàng)專利技術(shù)有關(guān)的資料如下：

（1）20×7年1月，該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)進(jìn)入開發(fā)階段，以銀行存款支付的開發(fā)費(fèi)用280萬元，其中滿足資本化條件的為150萬元。20×7年7月1日，開發(fā)活動(dòng)結(jié)束，并按法律程序申請(qǐng)取得專利權(quán)，供企業(yè)行政管理部門使用（2007年）。

（2）該項(xiàng)專利權(quán)法律規(guī)定有效期為5年，采用直線法攤銷。

（3）20×7年12月1日，將該項(xiàng)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓，實(shí)際取得價(jià)款為160萬元，應(yīng)交營業(yè)稅8萬元，款項(xiàng)已存入銀行。

 要求：

（1） 編制甲上市公司發(fā)生開發(fā)支出的會(huì)計(jì)分錄。

（2） 編制甲上市公司轉(zhuǎn)銷費(fèi)用化開發(fā)支出的會(huì)計(jì)分錄。

（3） 編制甲上市公司形成專利權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。

（4） 計(jì)算甲上市公司20×7年7月專利權(quán)攤銷金額并編制會(huì)計(jì)分錄。

（5） 編制甲上市公司轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。

（會(huì)計(jì)分錄涉及的科目要求寫出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬元表示）

【答案】

（1）借：研發(fā)支出――費(fèi)用化支出          130

――資本化支出          150

貸：銀行存款               280

（2）借：管理費(fèi)用                130　

　          貸：研發(fā)支出――費(fèi)用化支出       130

（3）借：無形資產(chǎn)           150

貸：研發(fā)支出――資本化支出           150

（4）借：管理費(fèi)用           2.5（=150／51／12）

            貸：累計(jì)攤銷         2.5

（5）借：銀行存款          160

累計(jì)攤銷                  12.5  （2.5×5）

貸：無形資產(chǎn)         150

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅　   ８

營業(yè)外收入                                  14.5

【解析】對(duì)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自可供使用（即其達(dá)到預(yù)定用途）當(dāng)月起開始攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷。注意，本例要求計(jì)算一個(gè)月的攤銷金額，應(yīng)認(rèn)真審題。企業(yè)處置無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款扣除該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值以及出售相關(guān)稅費(fèi)后的差額記入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

4.無形資產(chǎn)減值（2008年多選）

無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

企業(yè)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算。企業(yè)按應(yīng)減記的金額：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

【相關(guān)鏈接】企業(yè)計(jì)提的應(yīng)收款項(xiàng)和存貨的減值，以后價(jià)值回升可以轉(zhuǎn)回，但固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等長期資產(chǎn)的減值不允許轉(zhuǎn)回。

【例題38·多選題】下列關(guān)于無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（   ）。（2009年）

A.無形資產(chǎn)均應(yīng)確定預(yù)計(jì)使用年限并分期攤銷

B.有償取得的自用土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)

C.內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段支出應(yīng)全部確認(rèn)為無形資產(chǎn)

D.無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回

【答案】BD

【解析】對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)該攤銷，所以選項(xiàng)A說法錯(cuò)誤；內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出符合資本化條件的才確認(rèn)為無形資產(chǎn)，不符合資本化條件的研發(fā)支出應(yīng)該費(fèi)用化記入當(dāng)期損益，所以選項(xiàng)C說法錯(cuò)誤。

【例題39·多選題】下列資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，在符合相關(guān)條件時(shí)可以轉(zhuǎn)回的有（   ）。（2008年）

A.壞賬準(zhǔn)備

B.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

C.無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

 D.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

【答案】AB

【解析】固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備是不可以轉(zhuǎn)回的。