第五章 費(fèi) 用

本章考情分析

本章近 3 年考試的題型為單項(xiàng)選擇題和多項(xiàng)選擇題。 2010 年試題分?jǐn)?shù)為 5 分， 2011 年試題分?jǐn)?shù)為 10 分， 2012 年試題分?jǐn)?shù)為 4 分。從近 3 年試題分?jǐn)?shù)看，本章內(nèi)容比較重要。

最近 3 年題型題量分析

近年考點(diǎn)

2013 年教材主要變化

增加（ 1 ）費(fèi)用的特點(diǎn)；（ 2 ）幾道例題。

修改：其他業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用等內(nèi)容。

本章基本結(jié)構(gòu)框架

費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

費(fèi)用包括成本費(fèi)用和期間費(fèi)用。成本費(fèi)用包括主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加等；期間費(fèi)用包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

第一節(jié) 營業(yè)成本

一、主營業(yè)務(wù)成本

主營業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)常性活動(dòng)所發(fā)生的成本。企業(yè)一般在確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時(shí)，或在月末，將已銷售商品、已提供勞務(wù)的成本結(jié)轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本。

企業(yè)應(yīng)通過“主營業(yè)務(wù)成本”科目，核算主營業(yè)務(wù)成本的確認(rèn)和結(jié)轉(zhuǎn)情況。

企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”、“勞務(wù)成本”等科目。期末，應(yīng)將“主營業(yè)務(wù)成本”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

【教材例 5-1 】 2 × 12 年 1 月 20 日甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品 , 開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為 200 000 元，增值稅稅額為 34 000 元；甲公司已收到乙公司支付的貨款 234 000 元 , 并將提貨單送交乙公司；該批產(chǎn)品成本為 190 000 元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（ 1 ）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：

借：銀行存款 234 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 000

借：主營業(yè)務(wù)成本 190 000

貸：庫存商品 190 000

（ 2 ）期末，將主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤時(shí)：

借：本年利潤 190 000

貸：主營業(yè)務(wù)成本 190 000

【教材例 5-2 】某公司 2 × 12 年 3 月 10 日銷售甲產(chǎn)品 100 件，單價(jià) 1 000 元，單位成本 800 元，增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià) 100 000 元，增值稅稅額 17 000 元，購貨方尚未付款，銷售成立。當(dāng)月 25 日，因產(chǎn)品質(zhì)量問題購貨方退貨。該公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（ 1 ）銷售產(chǎn)品時(shí)：

借：應(yīng)收賬款 117 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000

借：主營業(yè)務(wù)成本 80 000

貸：庫存商品——甲產(chǎn)品 80 000

（ 2 ）銷售退回時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)收入 100 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000

貸：應(yīng)收賬款 117 000

借：庫存商品——甲產(chǎn)品 80 000

貸：主營業(yè)務(wù)成本 80 000

【教材例 5-3 】某公司 2 × 12 年 3 月末計(jì)算已銷售的甲、乙、丙三種產(chǎn)品的實(shí)際成本，分別為 10 000 元、 20 000 元和 25 000 元。該公司月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷甲、乙、丙產(chǎn)品成本時(shí)。應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：主營業(yè)務(wù)成本 55 000

貸：庫存商品——甲產(chǎn)品 10 000

——乙產(chǎn)品 20 000

——丙產(chǎn)品 25 000

【教材例 5-4 】某安裝公司于 2 × 12 年 2 月 10 日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，假定安裝業(yè)務(wù)屬于該公司的主營業(yè)務(wù)，該公司安裝完成時(shí)收到款項(xiàng)，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

（ 1 ）如果該任務(wù)可一次完成，合同總價(jià)款為 10 000 元，實(shí)際發(fā)生安裝成本 6 000 元。應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款 10 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000

借：主營業(yè)務(wù)成本 6 000

貸：銀行存款等 6 000

（ 2 ）若上述安裝任務(wù)需花費(fèi)一段時(shí)間（不超過會(huì)計(jì)當(dāng)期）才能完成，則應(yīng)在發(fā)生勞務(wù)相關(guān)支出時(shí)，先計(jì)入“勞務(wù)成本”科目，安裝任務(wù)完成時(shí)再轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”科目，假如第一次發(fā)生勞務(wù)支出 2 000 元，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

①第一次發(fā)生勞務(wù)支出時(shí)：

借：勞務(wù)成本 2 000

貸：銀行存款等 2 000

②發(fā)生余下勞務(wù)時(shí)：
借：勞務(wù)成本 4 000
貸：銀行存款等 4 000

③待安裝完成確認(rèn)所提供勞務(wù)的收入并結(jié)轉(zhuǎn)該項(xiàng)勞務(wù)總成本 6 000 元時(shí)：

借：銀行存款 10 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000

借：主營業(yè)務(wù)成本 6 000

貸：勞務(wù)成本 6 000

（ 3 ）期末，將主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤時(shí)：

借：本年利潤 6 000

貸：主營業(yè)務(wù)成本 6 000

【教材例 5-5 】 2 × 12 年 6 月 2 日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為 30 000 元，增值稅稅額為 5 100 元，款項(xiàng)尚未收到；這批商品的成本為 20 000 元。乙公司收到商品后，經(jīng)過驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)，該批商品存在一定的質(zhì)量問題，外觀存在一定的瑕疵，但基本上不影響使用，因此， 6 月 20 日乙公司要求甲公司在價(jià)格上（含增值稅稅額）給予一定的折讓，折讓率 10% ，甲公司表示同意。假定甲公司已經(jīng)確認(rèn)收入，與銷售折讓有關(guān)的增值稅稅額稅務(wù)機(jī)關(guān)允許扣減。

甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（ 1 ） 2 × 12 年 6 月 2 日銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)：

借：應(yīng)收賬款 35 100

貸：主營業(yè)務(wù)收入 30 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5 100

借：主營業(yè)務(wù)成本 20 000

貸：庫存商品 20 000

（ 2 ） 6 月 20 日發(fā)生銷售折讓時(shí)：

計(jì)算折讓的收入金額： 30 000 × 10%=3 000 （元）

折讓的增值稅稅額： 3 000 × 17%=510 （元）

合計(jì)沖減應(yīng)收賬款金額： 3 000+510=3 510 （元）

借：主營業(yè)務(wù)收入 3 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 510

貸：應(yīng)收賬款 3 510

（ 3 ） 2 × 12 年收到款項(xiàng)時(shí)：

收到金額： 35 100-3 510=31 590 （元）

借：銀行存款 31 590

貸：應(yīng)收賬款 31 590

【教材例 5-6 】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17% ，商品銷售價(jià)格不含增值稅；確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

2 × 12 年 12 月份，甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（ 1 ） 12 月 2 日向乙公司銷售 A 產(chǎn)品，銷售價(jià)款為 6 000 000 元，實(shí)際成本為 5 400 000 元，產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)存入銀行。銷售前，該產(chǎn)品已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 50 000 元。

【答案】 A 產(chǎn)品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：

借：銀行存款 7 020 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 6 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 020 000

借：主營業(yè)務(wù)成本 5 350 000

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50 000
貸：庫存商品 5 400 000

（ 2 ） 12 月 8 日，收到丙公司退回的 B 產(chǎn)品并驗(yàn)收入庫，當(dāng)日支付退貨款項(xiàng)并收到經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票的通知單》。該批產(chǎn)品系當(dāng)年 8 月份售出并已經(jīng)確認(rèn)銷售收入，銷售價(jià)格為 2 000 000 元，實(shí)際成本為 1 200 000 元。

【答案】

B 產(chǎn)品發(fā)生退貨時(shí)：
借：主營業(yè)務(wù)收入 2 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340 000
貸：銀行存款 2 340 000

借：庫存商品 1 200 000
貸：主營業(yè)務(wù)成本 1 200 000

（ 3 ） 12 月 10 日，與丁公司簽訂為期 6 個(gè)月的勞務(wù)合同，合同總價(jià)款為 4 000 000 元，待完工時(shí)一次性收取。至 12 月 31 日，實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本 500 000 元（均為職工薪酬），估計(jì)為完成該合同還將發(fā)生勞務(wù)成本 1 500 000 元。假定該項(xiàng)勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)，甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占總成本的比例確認(rèn)勞務(wù)完工進(jìn)度；該勞務(wù)不屬于增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)。

【答案】

按實(shí)際發(fā)生的成本占總成本的比例確定勞務(wù)完工進(jìn)度，計(jì)算主營業(yè)務(wù)收入：

4 000 000 × 500 000 ÷（ 500 000+1 500 000 ） =1 000 000 （元）
借：應(yīng)收賬款 1 000 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 000

借：主營業(yè)務(wù)成本 500 000
貸：勞務(wù)成本 500 000

（ 4 ） 12 月 31 日，將本公司生產(chǎn)的 C 產(chǎn)品作為福利發(fā)放給生產(chǎn)工人，市場(chǎng)銷售價(jià)格為 800 000 元，實(shí)際成本為 500 000 元
【答案】

發(fā)放福利時(shí)：
借：應(yīng)付職工薪酬 936 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 800 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 136 000

借：主營業(yè)務(wù)成本 500 000
貸：庫存商品 500 000

【教材例 5-7 】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17% ，所得稅稅率為 25% ，年末一次確認(rèn)全年所得稅費(fèi)用。 12 月 5 日向乙公司銷售商品一批，開出增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 600000 元，增值稅稅額為 102000 元，銷售商品實(shí)際成本為 450000 元提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購貨方，并收到購貨方開出的商業(yè)承兌匯票。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收票據(jù) 702 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 600 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 102 000

借：主營業(yè)務(wù)成本 450 000
貸：庫存商品 450 000

二、其他業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。

企業(yè)應(yīng)通過“其他業(yè)務(wù)成本”科目，核算其他業(yè)務(wù)成本的確認(rèn)和結(jié)轉(zhuǎn)情況。

企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。期末，應(yīng)將“其他業(yè)務(wù)成本”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

【教材例 5-8 】 2 × 12 年 5 月 2 日，某公司銷售一批原材料，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為 10 000 元，增值稅稅額為 1 700 元，款項(xiàng)已由銀行收妥。該批原材料的實(shí)際成本為 7 000 元。該公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（ 1 ）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：

借：銀行存款 11 700