二、負債

負債是指事業(yè)單位所承擔的能以貨幣計量，需要以資產或者勞務償還的債務。事業(yè)單位的負債包括短期借款、應繳款項、應付職工薪酬、應付及預收款項、長期借款、長期應付款等。事業(yè)單位的負債按照流動性，分為流動負債和非流動負債。流動負債是指預計在 1 年內（含 1 年）償還的負債，包括短期借款、應繳款項、應付職工薪酬、應付及預收款項等。非流動負債是指流動負債以外的負債，包括長期借款、長期應付款等。

（一）短期借款

事業(yè)單位的短期借款是指事業(yè)單位借入的期限在 1 年內（含 1 年）的各種借款。

支付短期借款利息時，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。

【教材例 10-21 】 2 × 13 年 3 月 1 日，某事業(yè)單位以 3.6% 的年利率向某銀行借入一筆款項，借款本金為 100 000 元，期限 6 個月，按季付息。財會部門根據(jù)有關憑證，應編制如下會計分錄：

（ 1 ）借入短期借款時：

借：銀行存款 100 000

貸：短期借款 100 000

（ 2 ） 5 月 31 日第一次付息：

借：其他支出 900

貸：銀行存款 900

（ 3 ） 8 月 31 日到期歸還本息時：

借：短期借款 100 000

其他支出 900

貸：銀行存款 100 900

（二）應繳款項

事業(yè)單位的應繳款項是指事業(yè)單位應繳未繳的各種款項，包括應當上繳國庫或者財政專戶的款項、應繳稅費，以及其他按照國家有關規(guī)定應當上繳的款項。

1. 應繳稅費

事業(yè)單位的應繳稅費是指事業(yè)單位按照稅法等規(guī)定計算應繳納的各種稅費，包括營業(yè)稅、增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、車船稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅等。

【教材例 10-22 】 2 × 13 年 3 月，某事業(yè)單位開展非獨立核算經營活動，取得勞務收入 200 000 元，適用的營業(yè)稅稅率為 3% ，款項已存入銀行。假定不考慮其他相關稅費，財會部門根據(jù)有關憑證，應編制如下會計分錄：

（ 1 ）收到經營收入時：

借：銀行存款 200 000

貸：經營收入 200 000

（ 2 ）計算應交營業(yè)稅 6 000 元（ 200 000 × 3% ）：

借：經營支出 6 000

貸：應繳稅費 6 000

（ 3 ）實際繳納營業(yè)稅時：

借：應繳稅費 6 000

貸：銀行存款 6 000

【教材例 10-23 】 2 × 13 年 5 月末，某事業(yè)單位為職工代扣代繳 5 月份個人所得稅 56 000 元。 6 月初，該單位以銀行轉賬方式將代扣的個人所得稅繳納給稅務機關。財會部門根據(jù)有關憑證，應編制如下會計分錄：

（ 1 ）代扣個人所得稅時：

借：應付職工薪酬 56 000

貸：應繳稅費 56 000

（ 2 ）上繳代扣的個人所得稅時：

借：應繳稅費 56 000

貸：銀行存款 56 000

2. 應繳國庫款

事業(yè)單位的應繳國庫款是指事業(yè)單位按規(guī)定應繳入國庫的款項（應繳稅費除外）。

3. 應繳財政專戶款

事業(yè)單位的應繳財政專戶款是指事業(yè)單位按規(guī)定應繳入財政專戶的款項。

（三）應付職工薪酬

事業(yè)單位的應付職工薪酬是指事業(yè)單位按有關規(guī)定應付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等。

【教材例 10-24 】 2 × 13 年 5 月，某事業(yè)單位為開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動人員發(fā)放工資 500 000 元，津貼 300 000 元，獎金 100 000 元，按規(guī)定應代扣代繳個人所得稅 30 000 元，該單位以銀行轉賬方式支付薪酬并上繳代扣的個人所得稅。財會部門根據(jù)有關憑證，應編制如下會計分錄：

（ 1 ）計算應付職工薪酬時：

借：事業(yè)支出 900 000

貸：應付職工薪酬 900 000

（ 2 ）代扣個人所得稅時：

借：應付職工薪酬 30 000

貸：應繳稅費 30 000

（ 3 ）實際支付職工薪酬：

借：應付職工薪酬 870 000

貸：銀行存款 870 000

（ 4 ）上繳代扣的個人所得稅時：

借：應繳稅費 30 000

貸：銀行存款 30 000

（四）應付及預收款項

1. 應付票據(jù)

事業(yè)單位的應付票據(jù)是指事業(yè)單位因購買材料、物資等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

【教材例 10-25 】 2 × 13 年 8 月 1 日，某事業(yè)單位購入一批自用物資，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 50 000 元，增值稅稅額為 8 500 元。同日該單位開具了一張期限為 3 個月的不帶息商業(yè)承兌匯票。 9 月 1 日，該單位支付了價款和增值稅。財會部門根據(jù)有關憑證，應編制如下會計分錄：

（ 1 ）購入專用物資時：

借：存貨 58 500

貸：應付票據(jù) 58 500

（ 2 ）票據(jù)到期支付票款時：

借：應付票據(jù) 58 500

貸：銀行存款 58 500

2. 應付賬款

事業(yè)單位的應付賬款是指事業(yè)單位因購買材料、物資等而應付的款項。

3. 預收賬款

事業(yè)單位的預收賬款是指事業(yè)單位按合同規(guī)定預收的款項。

4. 其他應付款

事業(yè)單位的其他應付款是指事業(yè)單位除應繳稅費、應繳國庫款、應繳財政專戶款、應付職工薪酬、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款之外的其他各項償還期限在 1 年內（含 1 年）的應付及暫收款項，如存入保證金等。

（五）長期借款

事業(yè)單位的長期借款是指事業(yè)單位借入的期限超過 1 年（不含 1 年）的各種借款。

（六）長期應付款

事業(yè)單位的長期應付款是指事業(yè)單位發(fā)生的償還期限超過 1 年（不含 1 年）的應付款項，如以融資租憑租入國定資產的租賃費、跨年度分期付款購入固定資產的價款等。

1. 發(fā)生長期應付款時：

借：固定資產

貸：長期應付款（按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款）

非流動資產基金——固定資產（差額）

借：事業(yè)支出、經營支出等（實際支付的相關稅費、運輸費、途中保險費、安裝調試費等）

貸：銀行存款等

2. 定期支付租金時，按照支付的租金余額

借：事業(yè)支出、經營支出等

貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款

同時：

借：長期應付款

貸：非流動資產基金——固定資產

【提示】融資租入固定資產未付清租賃費時，固定資產凈值和“非流動資產基金 -- 固定資產”金額不相等。

第三節(jié)　凈資產

凈資產是指事業(yè)單位資產扣除負債后的余額。事業(yè)單位的凈資產包括事業(yè)基金、非流動資產基金、專用基金、財政補助結轉結余、非財政補助結轉結余等。

事業(yè)單位應當嚴格區(qū)分財政補助結轉結余和非財政補助結轉結余。財政補助結轉結余不參與事業(yè)單位的結余分配、不轉入事業(yè)基金，單獨設置“財政補助結轉”和“財政補助結余”科目核算。非財政補助結轉結余通過設置“非財政補助結轉”、“事業(yè)結余”、“經營結余”、“非財政補助結余分配”等科目核算。

一、財政補助結轉結余

財政補助結轉資金是指當年支出預算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財政補助資金。財政補助結轉包括基本支出結轉和項目支出結轉。

財政補助結余資金是指支出預算工作目標已完成，或由于受政策變化，計劃調整等因素影響工作終止，當年剩余的財政補助資金。財政補助結余是財政補助項目支出結余資金。

事業(yè)單位應當按照有關部門預算管理的規(guī)定，使用和管理財政補助結轉資金和結余資金。

（一）財政補助結轉

1. 會計期末

借：財政補助收入——基本支出、項目支出

貸：財政補助結轉——基本支出結轉、項目支出結轉

借：財政補助結轉——基本支出結轉、項目支出結轉

貸：事業(yè)支出——財政補助支出（基本支出、項目支出）或“事業(yè)支出 -- 基本支出（財政補助支出）、項目支出（財政補助支出）

2. 年末，按照有關規(guī)定將符合財政補助結余性質的項目余額轉入財政補助結余

借：財政補助結轉——項目支出結轉

貸：財政補助結余

或相反分錄。

3. 按規(guī)定上繳財政補助結轉資金或注銷財政補助結轉額度的，按照實際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額

借：財政補助結轉

貸：財政應返還額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目

取得主管部門歸集調入財政補助結余資金或者額度的，做相反會計分錄。

【教材例 10-26 】 2 × 13 年 9 月，某事業(yè)單位收到財政補助收入 2 500 000 元，“事業(yè)支出”科目下“財政補助支出”明細科目的當期發(fā)生額為 2 400 000 元。月末，該事業(yè)單位將本月財政補助收入和支出結轉，應編制如下會計分錄：

（ 1 ）結轉賬政補助收入時：

借：財政補助收入 2 500 000

貸：財政補助結轉 2 500 000

（ 2 ）結轉財政補助支出時：

借：財政補助結轉 2 400 000

貸：事業(yè)支出——財政補助支出 2 400 000

（二）財政補助結余的核算

1. 年末，按照有關規(guī)定將符合財政補助結余性質的項目余額轉入財政補助結余

借：財政補助結轉 -- 項目支出結轉

貸：財政補助結余

或相反分錄。

2. 按規(guī)定上繳財政補助結余資金或注銷財政補助結余額度的，按照實際上繳資金數(shù)額或者注銷的資金額度數(shù)額

借：財政補助結余

貸：財政應返還額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目

取得主管部門歸集調入財政補助結余資金或者額度的，做相反會計分錄。

【教材例 10-27 】 2 × 13 年末，某事業(yè)單位完成財政補助收支結轉后，對財政補助各明細項目進行分析，按照有關規(guī)定將某項目結余資金 65 000 元轉入財政補助結余，該單位應編制如下會計分錄：

將項目結余轉入財政補助結余時：

借：財政補助結轉 65 000

貸：財政補助結余 65 000

二、非財政補助結轉結余

（一）非財政補助結轉

非財政補助結轉資金是指事業(yè)單位除財政補助收支以外的各項專項資金收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結轉資金，通過設置“非財政補助結轉”科目核算，以滿足專項資金�？顚Ｓ玫墓芾淼囊�求。

1. 期末

借：事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入

貸：非財政補助結轉

借：非財政補助結轉

貸：“事業(yè)支出——非財政專項資金支出”或“事業(yè)支出 -- 項目支出（非財政專項資金支出）”、“其他支出”

2. 年末，完成非財政補助專項資金結轉后，應當對非財政補助專項結轉資金各項目情況進行分析，將已完成項目剩余資金區(qū)分以下情況處理

借：非財政補助結轉

貸：銀行存款

借：非財政補助結轉（留歸本單位使用）

貸：事業(yè)基金

【提示】項目未完成，“非財政補助結轉”科目有余額。

【教材例 10-28 】 2 × 13 年 1 月，某事業(yè)單位啟動一項科研項目。當年收到上級主管部門撥付的項目經費 6 000 000 元，為該項目發(fā)生事業(yè)支出 5 600 000 元。 2 × 13 年 12 月，項目結項，經上級主管部門批準，該項目的結余資金留歸事業(yè)單位使用。該事業(yè)單位應編制如 下會計分錄：

（ 1 ）結轉上級補助收入中該科研專項資金收入時：

借：上級補助收入 6 000 000

貸：非財政補助結轉 6 000 000

（ 2 ）結轉事業(yè)支出中該科研專項支出時：

借：非財政補助結轉 5 600 000

貸：事業(yè)支出——非財政專項資金支出 5 600 000

（ 3 ）經批準確定結余資金留歸本單位使用時：

借：非財政補助結轉 400 000

貸：事業(yè)基金 400 000

（二）非財政補助結余

非財政補助結余包括事業(yè)結余和經營結余兩個組成部分。

1. 事業(yè)結余

事業(yè)結余是指事業(yè)單位一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經營收支以外各項收支相抵后的余額。

（ 1 ）期末

借：事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入

貸：事業(yè)結余

借：事業(yè)結余

貸：“事業(yè)支出——其他資金支出”或“事業(yè)支出 -- 基本支出（其他資金支出）、項目支出（其他資金支出）”科目、“其他支出”科目下各非專項資金支出明細科目、“對附屬單位補助支出”、“上繳上級支出”

（ 2 ）年末

借：事業(yè)結余

貸：非財政補助結余分配

或相反分錄。

2. 經營結余

經營結余是指事業(yè)單位一定期間各項經營收支相抵后余額彌補以前年度經營虧損后的余額。

（ 1 ）期末

借：經營收入

貸：經營結余

借：經營結余

貸：經營支出

（ 2 ）年末

借：經營結余

貸：非財政補助結余分配

【提示】經營結余如為借方余額，為經營虧損，不予結轉

3. 非財政補助結余分配

（ 1 ）結轉事業(yè)結余和經營結余

借：事業(yè)結余

經營結余

貸：非財政補助結余分配

（ 2 ）有企業(yè)所得稅繳納義務的事業(yè)單位計算出應繳納的企業(yè)所得稅

借：非財政補助結余分配

貸：應繳稅費——應繳企業(yè)所得稅

（ 3 ）按照有關規(guī)定提取職工福利基金

借：非財政補助結余分配

貸：專用基金——職工福利基金

（ 4 ）將“非財政補助結余分配”科目余額結轉入事業(yè)基金

借：非財政補助結余分配

貸：事業(yè)基金

或相反分錄。

【教材例 10-29 】 2 × 13 年 8 月 31 日，某事業(yè)單位對其收支科目進行分析，事業(yè)收入和上級補助收入本月發(fā)生額中的非專項資金收入分別為 1 200 000 元、 300 000 元，事業(yè)支出和其他支出本期發(fā)生額中的非財政、非專項資金支出分別為 900 000 元、 200 000 元，對附屬單位補助支出本月發(fā)生額為 200 000 元。經營收入本月發(fā)生額為 88 000 元，經營支出本月發(fā)生額為 64 000 元。月末，該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：

（ 1 ）結轉本月非財政、非專項資金收入時：

借：事業(yè)收入 1 200 000

上級補助收入 300 000

貸：事業(yè)結余 1 500 000

（ 2 ）結轉本月非財政、非專項資金支出時：

借：事業(yè)結余 1 300 000

貸：事業(yè)支出——其他資金支出 900 000

其他支出 200 000

對附屬單位補助支出 200 000

（ 3 ）結轉本月經營收入時：

借：經營收入 88 000

貸：經營結余 88 000

（ 4 ）結轉本月經營支出時：

借：經營結余 64 000

貸：經營支出 64 000

【教材例 10-30 】 2 × 13 年年終結賬時，某事業(yè)單位當年事業(yè)結余的貸方余額為 50 000 元，經營結余的貸方余額為 40 000 元。該事業(yè)單位應當繳納企業(yè)所得稅 8 000 元，按照有關規(guī)定提取職工福利基金 12 000 元。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：

（ 1 ）結轉事業(yè)結余時：

借：事業(yè)結余 50 000

貸：非財政補助結余分配 50 000

（ 2 ）結轉經營結余時：

借：經營結余 40 000

貸：非財政補助結余分配 40 000

（ 3 ）計算確定應繳企業(yè)所得稅稅額時：

借：非財政補助結余分配 8 000

貸：應繳稅費——應繳企業(yè)所得稅 8 000

（ 4 ）提取專用基金時：

借：非財政補助結余分配 12 000

貸：專用基金——職工福利基金 12 000

（ 5 ）將“非財政補助結余分配”的余額結轉至事業(yè)基金時：

借：非財政補助結余分配 70 000

貸：事業(yè)基金 70 000