按照國務(wù)院促進(jìn)民間投資健康發(fā)展的有關(guān)決定精神，為落實垃圾填埋沼氣發(fā)電項目企業(yè)所得稅政策，財政部、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)展改革委在2016年12月發(fā)出《關(guān)于垃圾填埋沼氣發(fā)電列入〈環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(試行)〉的通知》(財稅〔2016〕131號)，規(guī)定自2016年1月1日起，將“垃圾填埋沼氣發(fā)電項目”列入可享受減免稅優(yōu)惠的“沼氣綜合開發(fā)利用”范圍。

　　政策規(guī)定
　　企業(yè)所得稅法規(guī)定“企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅”。企業(yè)所得稅法實施條例對符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目作了列舉，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造和海水淡化等，并規(guī)定項目的具體條件和范圍由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制定，報國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。稅法還明確規(guī)定，企業(yè)從事前述符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

　　企業(yè)所得稅法自2008年開始實施后，對于采用符合國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的衛(wèi)生填埋、焚燒、熱解、堆肥、水泥窯協(xié)同處置等工藝，專門從事生活垃圾、工業(yè)固體廢物或危險廢物的收集、貯存、運(yùn)輸、處置的公共垃圾處理項目，已經(jīng)列入《環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(試行)》(財稅〔2009〕166號，以下簡稱《優(yōu)惠目錄》)。畜禽養(yǎng)殖場和養(yǎng)殖小區(qū)的沼氣綜合開發(fā)利用項目也在《優(yōu)惠目錄》之列，但是，垃圾填埋沼氣發(fā)電項目卻一直未在《優(yōu)惠目錄》之列，不能享受相關(guān)“三免三減半”的減免稅優(yōu)惠。

　　隨著財稅〔2016〕131號文件的發(fā)布，企業(yè)從事垃圾填埋沼氣發(fā)電項目取得的所得，符合《優(yōu)惠目錄》規(guī)定優(yōu)惠政策條件的，可依照規(guī)定享受免征、減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠(減免性質(zhì)代碼：04061004)。具體而言，符合下列條件的納稅人，從事垃圾填埋沼氣發(fā)電項目取得的所得，自2016年1月1日起，可按稅收政策享受“三免三減半”的減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠：

　　1.單體裝置容積不小于300立方米，年平均日產(chǎn)沼氣量不低于300立方米/天，且符合國家有關(guān)沼氣工程技術(shù)規(guī)范的項目;
　　2.廢水排放、廢渣處置、沼氣利用符合國家和地方有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，不產(chǎn)生二次污染;
　　3.項目包括完整的發(fā)酵原料的預(yù)處理設(shè)施、沼渣和沼液的綜合利用或進(jìn)一步處理系統(tǒng)，沼氣凈化、儲存、輸配和利用系統(tǒng);
　　4.項目設(shè)計、施工和運(yùn)行管理人員具備國家相應(yīng)職業(yè)資格;
　　5.項目按照國家法律法規(guī)要求，通過相關(guān)驗收;
　　6.國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

　　注意事項
　　享受該項稅收優(yōu)惠的納稅人應(yīng)注意，現(xiàn)行稅收法規(guī)對于企業(yè)從事包括垃圾填埋沼氣發(fā)電在內(nèi)的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目取得的所得，規(guī)定的稅收優(yōu)惠辦理方式是“預(yù)繳享受、年度備案”，即納稅人在年度中分期預(yù)繳企業(yè)所得稅時即可自行享受減免稅優(yōu)惠，同時應(yīng)按規(guī)定在不遲于年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報時，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》，履行相關(guān)備案手續(xù)。

　　由于本項稅收優(yōu)惠事項屬于定期減免稅，納稅人只需在享受優(yōu)惠起始年度備案，在減免稅起止時間內(nèi)，企業(yè)享受優(yōu)惠政策條件無變化的，不再履行備案手續(xù)。

　　需要注意的是，納稅人需要在享受優(yōu)惠事項后的10年內(nèi)認(rèn)真保管下列留存?zhèn)洳橘Y料：
　　1.該項目符合《優(yōu)惠目錄》的相關(guān)證明;
　　2.環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目取得的第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入憑證;
　　3.環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目所得單獨核算資料，以及合理分?jǐn)偲陂g共同費(fèi)用的核算資料;
　　4.項目權(quán)屬變動情況及轉(zhuǎn)讓方已享受優(yōu)惠情況的說明及證明資料(優(yōu)惠期間項目權(quán)屬發(fā)生變動);
　　5.省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。

　　特別提示
　　財稅〔2016〕131號文件規(guī)定，納稅人取得的符合規(guī)定優(yōu)惠政策條件的垃圾填埋沼氣發(fā)電項目所得，可自2016年1月1日起享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠，但由于文件發(fā)布時間已是2016年12月，這就意味著，所有合格的納稅人在預(yù)繳2016年第一季度至第三季度(部分納稅人預(yù)繳第四季度)企業(yè)所得稅時，未能享受此項減免稅優(yōu)惠。因此，符合享受此項優(yōu)惠政策條件的納稅人，在辦理2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，應(yīng)自行按規(guī)定計算允許減免的稅額，預(yù)繳稅款超過應(yīng)納稅款的，按有關(guān)規(guī)定辦理退稅或者抵繳下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款，同時及時履行備案手續(xù)，并認(rèn)真保管好留存?zhèn)洳橘Y料。
　　(作者單位：長沙市地稅局稽查局)