●為企業(yè)增加就業(yè)創(chuàng)造條件——減稅增加了企業(yè)自有資金，使他們能夠按需增雇員工
　　●為企業(yè)應(yīng)對(duì)勞動(dòng)力成本上升創(chuàng)造條件——年度數(shù)千億元減稅，為企業(yè)提供資金支持
　　●為就業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整創(chuàng)造條件——促成第三產(chǎn)業(yè)加速擴(kuò)張，形成強(qiáng)大的就業(yè)增長(zhǎng)拉動(dòng)力

　　就業(yè)是民生之本。近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的最大亮點(diǎn)是在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率從10%左右的水平回調(diào)至7%左右水平時(shí)，年度新增就業(yè)人數(shù)不降反升。2016年城鎮(zhèn)新增就業(yè)人數(shù)1314萬(wàn)，占城鎮(zhèn)就業(yè)人員總數(shù)比重高達(dá)3.1%。在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率下行期就業(yè)仍保持高增長(zhǎng)，核心動(dòng)因是制度變遷促成了單位國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)就業(yè)吸容力上升格局。我國(guó)是正處于經(jīng)濟(jì)改革高潮期國(guó)家，改革目標(biāo)是培育并釋放經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)動(dòng)能，改革切入點(diǎn)是供給側(cè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。這種動(dòng)能釋放和結(jié)構(gòu)調(diào)整并存性改革恰恰是就業(yè)增長(zhǎng)拉動(dòng)力最強(qiáng)的制度變遷。

　　稅制改革在經(jīng)濟(jì)改革中占據(jù)突前位置，營(yíng)改增則是稅制改革的關(guān)鍵舉措。營(yíng)改增的突出特點(diǎn)是通過(guò)打通抵扣鏈條剔除商品和勞務(wù)的生產(chǎn)與流通兩個(gè)環(huán)節(jié)上的重復(fù)課稅，進(jìn)而促進(jìn)細(xì)化社會(huì)分工、培育企業(yè)發(fā)展。2012年~2016年?duì)I改增過(guò)程中，第三產(chǎn)業(yè)年度就業(yè)增量在1500萬(wàn)人~2000萬(wàn)人之間，超出2000年~2011年年均數(shù)50%，而營(yíng)改增的重點(diǎn)恰恰是把增值稅擴(kuò)大到全部第三產(chǎn)業(yè)。近年來(lái)，總體就業(yè)增量主要分布在第三產(chǎn)業(yè)，第二產(chǎn)業(yè)就業(yè)總量呈逐年減少趨勢(shì)，但并未出現(xiàn)大幅減少現(xiàn)象。其中主要原因?yàn)榻ㄖ�業(yè)就業(yè)人數(shù)總體穩(wěn)定，高技術(shù)行業(yè)就業(yè)人數(shù)增加，這至少?gòu)慕y(tǒng)計(jì)角度說(shuō)明營(yíng)改增拉動(dòng)了就業(yè)增長(zhǎng)。統(tǒng)計(jì)現(xiàn)象是事物發(fā)展變化機(jī)理的數(shù)量表現(xiàn)�，F(xiàn)在，必須分析營(yíng)改增對(duì)就業(yè)增長(zhǎng)的作用機(jī)理，這事關(guān)如何評(píng)估營(yíng)改增政策效應(yīng)。從稅制與就業(yè)的內(nèi)在聯(lián)系角度上看，營(yíng)改增對(duì)就業(yè)增長(zhǎng)的作用機(jī)理是“鋪路”，即營(yíng)改增為就業(yè)增長(zhǎng)創(chuàng)造了條件。

　　營(yíng)改增為企業(yè)增加就業(yè)創(chuàng)造條件。近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)只是增長(zhǎng)率下調(diào)，但經(jīng)濟(jì)規(guī)模仍在擴(kuò)張，年度GDP增量數(shù)萬(wàn)億元，2016年比2015年增加了近5萬(wàn)億元。經(jīng)濟(jì)規(guī)模擴(kuò)張要以就業(yè)增長(zhǎng)為基礎(chǔ)，我國(guó)全員勞動(dòng)生產(chǎn)率2016年為9.48萬(wàn)元/人，僅為美國(guó)的1/10、日本的1/8。這說(shuō)明中國(guó)仍處在勞動(dòng)力密集型產(chǎn)業(yè)擴(kuò)張領(lǐng)先階段。事實(shí)上，近年來(lái)我國(guó)的就業(yè)增量也主要分布在生活服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)和物流業(yè)等領(lǐng)域。2012年啟動(dòng)的營(yíng)改增恰好是在這些領(lǐng)域打通抵扣鏈條，使這些領(lǐng)域的減稅額以上千億元逐年遞增。減稅給這些領(lǐng)域的企業(yè)增雇員工拓展了資金空間，特別是中小微企業(yè)融資能力弱，擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模增雇員工更多依賴(lài)自有資金，減稅恰好增加了自有資金，使他們能夠按需增雇員工。其中突出的例證是，小規(guī)模納稅人全部減稅，小規(guī)模納稅人增雇員工數(shù)量與減稅顯示出了強(qiáng)烈的正比關(guān)系。營(yíng)改增過(guò)程中，新納入增值稅的應(yīng)稅產(chǎn)業(yè)涉及就業(yè)人員近2億，其中單是建筑業(yè)就有5000萬(wàn)人。營(yíng)改增不僅沒(méi)有沖擊這些領(lǐng)域的就業(yè)吸容力，反而通過(guò)減稅刺激了就業(yè)，可說(shuō)是改革平穩(wěn)性和有效性的有力證明。

　　營(yíng)改增為企業(yè)應(yīng)對(duì)勞動(dòng)力成本上升創(chuàng)造條件。2000年后我國(guó)勞動(dòng)力成本進(jìn)入加速上升期，具體表現(xiàn)在幾方面：一是經(jīng)濟(jì)增速上調(diào)過(guò)程中，職工平均實(shí)際工資增長(zhǎng)率依然超過(guò)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率1個(gè)百分點(diǎn);二是企業(yè)負(fù)擔(dān)的職工社會(huì)保障繳費(fèi)率處于國(guó)際高水平;三是企業(yè)職工培訓(xùn)費(fèi)用不斷上升。企業(yè)勞動(dòng)力成本上升主要有兩方面成因：一是市場(chǎng)化程度加深導(dǎo)致勞動(dòng)力補(bǔ)償費(fèi)用范圍擴(kuò)大、標(biāo)準(zhǔn)提升。比如住房商品化引致的住房支出與住房?jī)r(jià)格上漲同步增長(zhǎng)帶來(lái)的生活費(fèi)用增加。再如勞動(dòng)力素質(zhì)投資大幅增加帶來(lái)的補(bǔ)償費(fèi)用增長(zhǎng)。二是社會(huì)保障制度步入規(guī)范化和人口老齡化共生�，F(xiàn)實(shí)壓力是，沒(méi)有社會(huì)保障的規(guī)范化就沒(méi)有社會(huì)的持續(xù)穩(wěn)定，但在人均GDP還僅為8000美元的條件下，65歲以上人口占總?cè)丝诒戎匾堰_(dá)10.5%，60歲以上人口數(shù)量高達(dá)2億多，這使得中國(guó)只得選擇高社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)率來(lái)維持現(xiàn)收現(xiàn)付型社會(huì)保障制度的運(yùn)轉(zhuǎn)。勞動(dòng)力成本上升給企業(yè)帶來(lái)了巨大資金壓力，這與需求擴(kuò)張停滯和供給結(jié)構(gòu)性過(guò)剩交織在一起，直接壓低了企業(yè)利潤(rùn)空間，甚至迫使企業(yè)收縮經(jīng)營(yíng)規(guī)模。顯然，企業(yè)迫切需要減稅降費(fèi)輸血造血。營(yíng)改增及時(shí)推出形成的年度數(shù)千億元的減稅恰好給企業(yè)應(yīng)對(duì)勞動(dòng)力成本上升提供了資金支持。特別是房地產(chǎn)和建筑業(yè)納入增值稅應(yīng)稅行業(yè)，為處于技術(shù)改造投資高峰期和規(guī)模擴(kuò)張高峰期企業(yè)帶來(lái)高額減稅，使他們有條件正常支付職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用，進(jìn)而保障了企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。

　　營(yíng)改增為就業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整創(chuàng)造條件。近年來(lái)我國(guó)行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整進(jìn)入高峰期，引發(fā)就業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整相應(yīng)進(jìn)入高潮期，突出表現(xiàn)是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)人才需求上升，第三產(chǎn)業(yè)就業(yè)相對(duì)高增長(zhǎng)，第一產(chǎn)業(yè)就業(yè)逐步減員。增值稅的特點(diǎn)是環(huán)環(huán)征收、道道抵扣，對(duì)社會(huì)分工細(xì)化具有強(qiáng)大制度刺激力。20世紀(jì)60年代起，歐洲各國(guó)探索推開(kāi)增值稅。當(dāng)時(shí)正是歐洲主要經(jīng)濟(jì)體如德國(guó)、法國(guó)、英國(guó)和意大利等的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)向后工業(yè)化大步轉(zhuǎn)換期，形成了結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換型經(jīng)濟(jì)高增長(zhǎng)。進(jìn)一步說(shuō)，是市場(chǎng)導(dǎo)向的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整客觀要求用增值稅取代重復(fù)課稅負(fù)擔(dān)重的流轉(zhuǎn)稅制。20世紀(jì)70年代末期，歐洲主要經(jīng)濟(jì)體建立了完整的增值稅稅制后，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也轉(zhuǎn)變?yōu)榈谌�產(chǎn)業(yè)占比60%，工業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為主的后工業(yè)社會(huì)結(jié)構(gòu)。與之對(duì)應(yīng)，就業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)榈谌�產(chǎn)業(yè)占比高達(dá)70%的服務(wù)業(yè)主導(dǎo)型結(jié)構(gòu)。當(dāng)前，我國(guó)GDP結(jié)構(gòu)中第三產(chǎn)業(yè)比重為51%，就業(yè)結(jié)構(gòu)中占比40%多，這與歐洲20世紀(jì)60年代情況相仿，此時(shí)全面推開(kāi)增值稅恰恰順應(yīng)了結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換要求。值得提及的是，我國(guó)對(duì)新納入增值稅的應(yīng)稅產(chǎn)業(yè)如交通運(yùn)輸、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)和建筑業(yè)等采行了低稅率政策(11%或6%)，人為加大了結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換保護(hù)力度，最終促成了第三產(chǎn)業(yè)加速擴(kuò)張，進(jìn)而形成了更為強(qiáng)大的第三產(chǎn)業(yè)就業(yè)增長(zhǎng)拉動(dòng)力。因?yàn)闋I(yíng)改增全面推開(kāi)，抵扣鏈條全部打通后，企業(yè)自然要尋求節(jié)稅之策，放棄“小而全”的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式，把物質(zhì)耗費(fèi)成本全部外部化。這勢(shì)必促成產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化，進(jìn)而使小行業(yè)變大，最終引發(fā)就業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

　　總之，營(yíng)改增從多角度起到了穩(wěn)就業(yè)、擴(kuò)就業(yè)的作用。不僅如此，作為一種中性稅收，增值稅是促進(jìn)就業(yè)增長(zhǎng)的長(zhǎng)效機(jī)制。要使這種機(jī)制真正充分發(fā)揮效應(yīng)，須在簡(jiǎn)并稅率時(shí)既考慮公平，又考慮扶持就業(yè)吸容力強(qiáng)的產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。換言之，設(shè)計(jì)增值稅改革應(yīng)堅(jiān)持就業(yè)促進(jìn)優(yōu)先原則。

　　(作者：中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院副院長(zhǎng))