我國企業(yè)投資阿聯(lián)酋，應(yīng)該從稅收視角關(guān)注公司設(shè)立地址、員工聘用方案等實(shí)操性問題，讓每個(gè)具體的投資決定都靠譜。

　　阿聯(lián)酋是海灣和中東地區(qū)最具投資吸引力的國家之一。近年來，為了更好地優(yōu)化營商環(huán)境，阿聯(lián)酋稅務(wù)局不斷提升了稅收管理水平，優(yōu)化納稅服務(wù)。9月17日，阿聯(lián)酋稅務(wù)局宣布開放消費(fèi)稅在線注冊(cè)系統(tǒng)，以國際最高標(biāo)準(zhǔn)為企業(yè)提供綜合性稅務(wù)服務(wù)。對(duì)于我國企業(yè)而言，到阿聯(lián)酋投資不僅要用好當(dāng)?shù)囟悇?wù)局的納稅服務(wù)，而且要在實(shí)操層面注重從稅收視角考慮具體投資決策，讓每個(gè)具體的投資決定都靠譜。

　　合理選擇公司設(shè)立地點(diǎn)
目前，我國有超過3000家企業(yè)在阿聯(lián)酋開辦了公司或辦事處。那么，在不同的城市設(shè)立這些公司或者辦事處，在稅收上是否有區(qū)別呢?

　　阿聯(lián)酋稅法對(duì)于公司稅有相關(guān)規(guī)定：通過位于酋長國的常設(shè)機(jī)構(gòu)開展貿(mào)易或經(jīng)營的每個(gè)法人機(jī)構(gòu)都要按比例征稅。一般情況下，這一規(guī)定僅適用于石油、天然氣和石油化工公司以及外國銀行的分支機(jī)構(gòu)。

　　實(shí)際來看，阿聯(lián)酋區(qū)分不同的酋長國(阿布扎比、阿治曼、迪拜、富查伊拉、哈伊馬角、沙迦和烏姆蓋萬)施行不同比例的公司稅稅率，富查伊拉按照50%征收所得稅;其他酋長國年收入超過500萬迪拉姆的按照50%征收所得稅;對(duì)在迪拜和沙迦設(shè)立的外國銀行分行按照20%征所得稅。

　　盡管阿聯(lián)酋沒有開征個(gè)人所得稅，但對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)在保有環(huán)節(jié)計(jì)征財(cái)產(chǎn)稅。在迪拜，商業(yè)和工業(yè)部門的業(yè)主必須向迪拜市繳納年租金的5%作為財(cái)產(chǎn)稅，而銀行部門的業(yè)主則支付租金的15%。在沙迦，所有租戶都要向市政府支付年租金的2%。在阿聯(lián)酋的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓也是需要納稅的，其中賣方按照轉(zhuǎn)讓費(fèi)用的0.5%支付，買方按照轉(zhuǎn)讓費(fèi)用的1.5%支付。

　　可以看出，對(duì)于所得稅的稅率、財(cái)產(chǎn)稅的稅率，各個(gè)酋長國沒有具體統(tǒng)一的政府協(xié)議，也沒有稅法或條例支撐聯(lián)合酋長國的聯(lián)邦性質(zhì)的稅收規(guī)則。我國投資者應(yīng)該意識(shí)到某項(xiàng)法律可能被普遍應(yīng)用的風(fēng)險(xiǎn)以及可追溯應(yīng)用的風(fēng)險(xiǎn)。比如，阿聯(lián)酋可能將迪拜的稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)作為各個(gè)酋長國的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。

　　充分利用自由區(qū)特權(quán)
在選擇投資地點(diǎn)時(shí)，還有一個(gè)重要的考慮因素，那就是稅收優(yōu)惠。

　　阿聯(lián)酋的稅收優(yōu)惠主要集中在自由貿(mào)易區(qū)。阿聯(lián)酋設(shè)有大量的自由區(qū)，主要位于迪拜，提供對(duì)外資的稅收減免和商業(yè)激勵(lì)措施，旨在使阿聯(lián)酋成為一個(gè)全球金融和商業(yè)中心。自由區(qū)包括但不限于迪拜機(jī)場(chǎng)自由區(qū)、迪拜國際金融中心(通常用于金融服務(wù))、迪拜互聯(lián)網(wǎng)城市、迪拜媒體城、迪拜多商品中心、迪拜世界中心和杰貝阿里自由區(qū)。

　　值得一提的是，阿聯(lián)酋與巴林、科威特、阿曼、卡塔爾和沙特阿拉伯都是海灣合作委員會(huì)(GCC)的成員，但是法律的實(shí)際執(zhí)行并不完全一致。一般來說，貨物進(jìn)入阿聯(lián)酋自由區(qū)時(shí)不征收進(jìn)口關(guān)稅，對(duì)從阿聯(lián)酋自由區(qū)出口的貨物不征收出口關(guān)稅。如果貨物在GCC內(nèi)的目的地離開自由區(qū)，則在進(jìn)入GCC的第一個(gè)入口處征收進(jìn)口關(guān)稅。對(duì)于我國企業(yè)而言，如果從我國直接進(jìn)口施工所用材料，需要繳納關(guān)稅，但是如果將分公司或子公司設(shè)立在自由區(qū)，則可以免繳關(guān)稅。

　　阿聯(lián)酋計(jì)劃于2018年開征增值稅，計(jì)征規(guī)則中關(guān)于貨物進(jìn)口產(chǎn)生的關(guān)稅不能抵扣增值稅，即增值稅將根據(jù)包含關(guān)稅的價(jià)值計(jì)算。我國企業(yè)需要考慮阿聯(lián)酋在未來開征新稅種這一風(fēng)險(xiǎn)，利用好自由區(qū)特權(quán)，以減少預(yù)計(jì)出現(xiàn)的稅收支出。

　　權(quán)衡選擇雇用人員
選擇好了公司設(shè)立地點(diǎn)，招聘員工也是大事。那么，是招聘當(dāng)?shù)毓と诉�是從國內(nèi)派呢?從稅收角度看，這兩種方式的稅負(fù)情況是完全不一樣的。因?yàn)榘⒙?lián)酋的稅法規(guī)定，對(duì)本國公民和外國個(gè)人均不征收個(gè)人所得稅，也不會(huì)從工資中扣除社會(huì)保險(xiǎn)或其他法定繳款，只有在公共和私營部門工作的阿聯(lián)酋公民，才需要支付其薪酬的5%(即基本工資和津貼)，作為養(yǎng)老的社會(huì)保障繳款。

　　在雇用人員方面，通常有兩種方式，投資者可以根據(jù)實(shí)際需要加以選擇。以我國企業(yè)A公司為例：

　　第一種方案，A公司選擇在阿聯(lián)酋當(dāng)?shù)毓陀霉と耍�這樣對(duì)于企業(yè)更好地融入該地區(qū)，適應(yīng)當(dāng)?shù)匚幕�有很大的促進(jìn)作用。這些雇員取得的收入不征收個(gè)人所得稅，僅按照工資薪酬計(jì)提5%的部分作為養(yǎng)老的社會(huì)保障繳款。

　　第二種方案，由A公司挑選國內(nèi)人員到阿聯(lián)酋工作，此時(shí)要注意在阿聯(lián)酋構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)《中華人民共和國政府和阿拉伯聯(lián)合酋長國政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》，假如A公司選派工程師、建筑師去阿聯(lián)酋提供獨(dú)立的工程指導(dǎo)服務(wù)，且在阿聯(lián)酋停留的時(shí)間累積不超過183天，這些人員在阿聯(lián)酋符合稅收協(xié)定中“非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)”的判定條件，提供專業(yè)性勞務(wù)取得的所得可以不繳納個(gè)人所得稅，同時(shí)因?yàn)檫@些人員不屬于阿聯(lián)酋的公民，不需要繳納社會(huì)保障繳款。

　　關(guān)注稅收協(xié)定談簽進(jìn)度
選好了公司設(shè)立地點(diǎn)，招聘好了員工，似乎就可以開張了。不過，要確保稅收利益的最大化，到阿聯(lián)酋投資，還需要關(guān)注稅收協(xié)定談簽進(jìn)度。

　　在GCC和阿拉伯世界之外，阿聯(lián)酋近年來加強(qiáng)了與全球經(jīng)濟(jì)體的貿(mào)易聯(lián)系和互動(dòng)。1996年加入世界貿(mào)易組織，成為參與各種貿(mào)易談判、履行其義務(wù)的積極成員。阿聯(lián)酋受到與亞洲12個(gè)國家，非洲和歐洲8個(gè)國家，南美洲和澳大利亞2個(gè)國家的貿(mào)易、經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作協(xié)議的約束。

　　作為GCC談判小組的一部分，阿聯(lián)酋目前正在開展與歐盟、日本、中國、印度、巴基斯坦、土耳其、澳大利亞、新西蘭、韓國以及包括巴西、阿根廷在內(nèi)的南方共同市場(chǎng)集團(tuán)建立自由貿(mào)易區(qū)的協(xié)議談判。所有這些協(xié)議，旨在依照各國的法律，加強(qiáng)廣泛的貿(mào)易和經(jīng)濟(jì)合作，實(shí)現(xiàn)互惠互利。

　　比如，中國與阿聯(lián)酋就簽有協(xié)定，在阿聯(lián)酋設(shè)立開辦的公司無須就來源于境外的所得繳納企業(yè)所得稅或資本利得稅。同時(shí)，從注冊(cè)地為阿聯(lián)酋的公司向境外支付的股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等款項(xiàng)不會(huì)被征收預(yù)提所得稅。依據(jù)協(xié)定內(nèi)容，在阿聯(lián)酋投資設(shè)立的子公司或者分公司可以在符合企業(yè)經(jīng)營管理需要的前提下，自由地向中國的母公司或者總公司分配股息、利息，以保證企業(yè)利潤最大化。

　　(作者單位：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院)