張進軍
　　
　　一、待攤投資的內(nèi)容
　　待攤投資是指基本建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)投資完成額的，應(yīng)分?jǐn)傆嬋虢桓妒褂觅Y產(chǎn)成本的各項費用支出。根據(jù)現(xiàn)行會計制度規(guī)定，待攤投資一般包括下列內(nèi)容：建設(shè)單位管理費、土地征用及遷移補償費、勘察設(shè)計費、研究試驗費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、設(shè)備檢驗費、負(fù)荷聯(lián)合試車費、壞賬損失、借款利息、合同公證及工程質(zhì)量檢測費、土地使用稅、匯兌損益、國外借款手續(xù)費及承諾費、報廢工程損失、耕地占用稅、土地復(fù)墾及補償費、固定資產(chǎn)損失、器材處理虧損、設(shè)備盤虧及毀損、調(diào)整器材調(diào)撥價格折價、企業(yè)債券發(fā)行費用、社會中介機構(gòu)審計費、其他待攤投資等。這些費用支出，雖不直接構(gòu)成交付使用資產(chǎn)，但有助于交付使用資產(chǎn)的形成，是與基本建設(shè)有密切聯(lián)系的支出，因而，最終應(yīng)分?jǐn)傆嬋虢桓妒褂觅Y產(chǎn)的成本。建設(shè)單位應(yīng)按照規(guī)定的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)控制待攤支出。
　　二、待攤投資的分?jǐn)偡椒?br>　　由于待攤投資是建設(shè)單位在基本建設(shè)過程中發(fā)生的共同費用，而應(yīng)由各項交付使用資產(chǎn)和移交給其他單位的未完成工程共同負(fù)擔(dān)。對于能夠確定應(yīng)由某項交付使用資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的待攤投資，應(yīng)直接計入該項交付使用資產(chǎn)成本；對于不能確定負(fù)擔(dān)對象的待攤投資，則應(yīng)采用科學(xué)、合理的方法分配計入受益的各項交付使用資產(chǎn)成本。待攤投資的分?jǐn)偡椒ㄒ话惆锤潘銛?shù)的比例分?jǐn)偤桶磳嶋H數(shù)的比例分?jǐn)們煞N。
　　按概算數(shù)的比例分?jǐn)偩褪前凑赵O(shè)計概算中所列的建筑安裝工程投資、需要安裝設(shè)備投資和其他投資中應(yīng)負(fù)擔(dān)的待攤投資的部分以及應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y計算出預(yù)定分配率進行分?jǐn)偟姆椒�。其計算公式如下�?br>　　
　　預(yù)定分配率=概算中各待灘投資項目的合計數(shù)（扣除可直接計入的部分）÷概算中建筑安裝工程投資、需要安裝設(shè)備投資和其他投資中應(yīng)負(fù)擔(dān)待攤投資的部分×100%
　　某項交付使用資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y=該交付使用資產(chǎn)的建筑安裝工程投資、需要安裝設(shè)備投資和其他投資中應(yīng)負(fù)擔(dān)待攤投資部分×預(yù)定分配率
　　
　　按實際數(shù)的比例分?jǐn)偩褪前凑丈掀诮Y(jié)轉(zhuǎn)和本期發(fā)生的建筑安裝工程投資、需要安裝設(shè)備投資和其他投資中應(yīng)負(fù)擔(dān)待攤投資的部分以及應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y計算出實際分配率進行分?jǐn)偟姆椒�。其計算公式如下�?br>　　
　　實際分配率=上期結(jié)轉(zhuǎn)的和本期發(fā)生的各待攤投資項目的合計數(shù)（扣除可直接計入的部分）÷上期結(jié)轉(zhuǎn)的和本期發(fā)生的建筑安裝工程投資、需要安裝設(shè)備投資和其他投資中應(yīng)負(fù)擔(dān)待攤投資的部分×100%
　　某項交付使用資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y=該交付使用資產(chǎn)的建筑安裝工程投資、需要安裝設(shè)備投資和其他投資中應(yīng)負(fù)擔(dān)待攤投資部分×實際分配率
　　
　　兩種方法各有其優(yōu)缺點和適用性。按概算數(shù)的比例分?jǐn)�，因不必�?jīng)常計算分配率，能夠簡化計算手續(xù)，使待攤投資比較均勻地攤?cè)敫鞔谓桓妒褂玫馁Y產(chǎn)成本，從而避免了因待攤投資的實際發(fā)生額與交付使用資產(chǎn)之間在時間上不相協(xié)調(diào)而造成分?jǐn)偟拇龜偼顿Y忽高忽低的缺點。但此方法容易造成已按預(yù)定分配率分?jǐn)偟拇龜偼顿Y與實際發(fā)生的待攤投資數(shù)額不相符的情況。實際操作中若差額較大，應(yīng)根據(jù)實際情況隨時調(diào)整分配率，追加或減少已交付使用資產(chǎn)的成本，并在最后一批資產(chǎn)交付使用時，將實際發(fā)生的待攤投資余額全部攤完。該方法一般適用于建設(shè)工程是分次交付使用且每次交付使用的資產(chǎn)與待攤投資的發(fā)生在時間上不相銜接的情況。按實際數(shù)的比例分?jǐn)偅�比較符合實際，當(dāng)工程竣工時，待攤投資也全部分?jǐn)偼戤�，不存在追加或減少交付使用資產(chǎn)成本的調(diào)整事宜。但由于各期都要計算分配率，計算手續(xù)較為復(fù)雜，而且各期分?jǐn)傆嬋虢桓妒褂觅Y產(chǎn)成本的待攤投資數(shù)額不均衡。該方法一般適用于全部竣工一次交付使用的建設(shè)工程，或者雖是分次交付使用，但每次交付使用的資產(chǎn)與待攤投資的發(fā)生在時間上比較銜接的建設(shè)工程。
　　三、待攤投資的會計處理
　　為正確核算和監(jiān)督投資的發(fā)生、分?jǐn)偤徒Y(jié)存情況，建設(shè)單位應(yīng)設(shè)置"待攤投資"科目。該科目屬于資金占用類科目。借方登記實際發(fā)生的各項待攤投資，貸方登記按規(guī)定方法分?jǐn)傆嬋虢桓妒褂觅Y產(chǎn)成本和移交其他單位未完工程成本的待攤投資，期末借方余額，反映已經(jīng)發(fā)生但尚未分?jǐn)偟拇龜偼顿Y。該科目應(yīng)按待攤投資的組成項目設(shè)置明細(xì)科目，進行明細(xì)分類核算。其中某些費用，還應(yīng)按費用項目進行明細(xì)分類核算。若有預(yù)收下年度預(yù)算撥款的建設(shè)單位，用預(yù)收下年度撥款完成的待攤投資，應(yīng)單獨進行明細(xì)分類核算�，F(xiàn)舉例說明待攤投資的會計核算方法。
　　[例]①某自籌資金建設(shè)單位用銀行存款支付辦公費2500元；
　　根據(jù)有關(guān)發(fā)票、賬單做如下會計分錄：
　　借：待攤投資-建設(shè)單位管理費　 2500
　　貸：銀行存款-自籌資金戶　　 2500
　�、诜峙洚�(dāng)月份籌建機構(gòu)工作人員的工資20000元；
　　根據(jù)單位工資分配表，做如下會計分錄：
　　借：待攤投資-建設(shè)單位管理費　20000
　　貸：應(yīng)付工資　　　　　　　　20000
　�、郯垂べY總額的14%計提職工福利費、按2%計提工會經(jīng)費；
　　根據(jù)單位工資附加費計算及分配表做如下會計分錄：
　　借：待攤投資-建設(shè)單位管理費　 3200
　　貸：應(yīng)付福利費　　　　　　　　2800
　　　　其他應(yīng)付款-應(yīng)付工會經(jīng)費　　　400
　�、軓淖曰I資金戶支付通過劃撥方式取得無限期土地使用權(quán)的土地補償費、安置補償費和遷移費等200000元；
　　根據(jù)有關(guān)憑證，做會計分錄如下：
　　借：待攤投資-土地征用及遷移補償200000
　　貸：銀行存款-自籌資金戶　　 200000
　�、輳淖曰I資金戶支付某設(shè)計院的勘察設(shè)計費20000元；
　　根據(jù)有關(guān)憑證，做會計分錄如下：
　　借：待攤投資-勘察設(shè)計費　　　 20000
　　貸：銀行存款-自籌資金戶　　 20000
　�、弈郴�建投資借款建設(shè)單位，以基建投資借款支付可行性研究費15000元；
　　根據(jù)有關(guān)憑證，做如下會計分錄：
　　借：待攤投資-可行性研究費　　 15000
　　貸：基建投資借款　　　　　　　 15000
　�、邚淖曰I資金戶支付土地復(fù)墾及補償費50000元；
　　根據(jù)有關(guān)憑證，做會計分錄如下：
　　借：待攤投資-土地復(fù)墾及補償費　 50000
　　貸：銀行存款-自籌資金戶　　　 50000
　　⑧某建設(shè)單位以銀行存款支付社會中介機構(gòu)審計費70000元、貸款項目評估費90000元；
　　根據(jù)有關(guān)憑證，做如下會計分錄：
　　借：待攤投資-社會中介機構(gòu)審計費70000
　　　　　　　　-項目評估費　　　　90000
　　貸：銀行存款-自籌資金戶　　　160000
　�、崮郴�建投資借款建設(shè)單位，將已竣工的實驗車間工程交付生產(chǎn)單位使用，已辦理驗收交接手續(xù)，其實際成本為3500000元，其中：建筑安裝工程投資為2000000元，需要安裝設(shè)備投資為1000000元，應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y為500000元。
　　根據(jù)"交付使用資產(chǎn)清冊"做會計分錄如下：
　　借：交付使用資產(chǎn)　　　　　　　3500000
　　貸：建筑安裝工程投資　　　　2000000
　　設(shè)備投資-在安裝設(shè)備　　1000000
　　待攤投資　　　　　　　　 500000
　　同時，通知生產(chǎn)單位轉(zhuǎn)賬，做如下分錄：
　　借：應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款　 3500000
　　貸：待沖基建支出　　　　 3500000
　　
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