企業(yè)設(shè)立車間、開辦商場等需要較長時間籌備才能實現(xiàn)正常生產(chǎn)、營業(yè)的投資項目，相關(guān)支出在財務(wù)上計入開辦費，待項目正式開業(yè)時分期攤銷計入相關(guān)費用。在年度匯算清繳時，由于對稅法在開業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)識不同，因此對開辦費何時開始攤銷的認(rèn)識差異很大，影響企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。現(xiàn)以某商場開業(yè)為例說明：

某商業(yè)公司2006年成立，并籌備成立大型購物廣場。購物廣場因招商、消防等多方面的原因一直未能取得營業(yè)執(zhí)照，商戶也未入住。公司對大型商場籌備期間發(fā)生的各項費用計入開辦費。2007年末，公司銷售一批紅酒并開具了發(fā)票。公司財務(wù)部因此確認(rèn)商場開業(yè)，并在所得稅匯算清繳時候?qū)﹂_辦費分三年攤銷，計入應(yīng)納稅所得額。

我們認(rèn)為，商場是否能夠認(rèn)定為開業(yè)是開辦費是否攤銷的關(guān)鍵，只有商場在稅務(wù)意義上實現(xiàn)了開業(yè)，在所得稅匯算清繳時方能將開辦費進(jìn)行攤銷，而該商業(yè)公司的商場開業(yè)認(rèn)定是不正確的，理由如下：

1、商場開業(yè)認(rèn)定不符合相關(guān)稅務(wù)文件規(guī)定

根據(jù)國稅發(fā)【1997】191號文件規(guī)定：“ ……開業(yè)之日的執(zhí)行口徑，統(tǒng)一為納稅人從生產(chǎn)經(jīng)營之日起開始計算。生產(chǎn)經(jīng)營之日，是指納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)天算起，包括試營業(yè)”；國稅函【2003】1239號文規(guī)定：“開辦期是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開業(yè)之日，即企業(yè)取得營業(yè)執(zhí)照標(biāo)明的設(shè)立日期止”。由于商場的開業(yè)必須經(jīng)商場所在地工商稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)相關(guān)執(zhí)照，方能進(jìn)行對外營業(yè)。而該公司商場事實上并為取得營業(yè)執(zhí)照，更無法辦理稅務(wù)登記及開門納客，且事實上該商場也未有任何商戶入住，談不上開業(yè)；

2、以第一筆收入確定商場開業(yè)的混淆了商場和公司本身是不同的主體

第一筆收入是公司本身實現(xiàn)的，出具的發(fā)票也是公司本身的，而不是籌備的商場出具的發(fā)票，因此國稅函【2005】129號文“規(guī)定新辦企業(yè)減免稅執(zhí)行起始時間的生產(chǎn)經(jīng)營之日是指納稅人取得第一筆收入之日”，在應(yīng)用上應(yīng)該是針對該公司本身，不能將籌備的商場與公司混淆；

正是基于上述理由，我們認(rèn)為，雖然該商業(yè)公司本身已經(jīng)開業(yè)，但是籌備的商場則未具備開業(yè)條件，籌備商場發(fā)生的各項費用應(yīng)該歸集在開辦費中，待商場開業(yè)后進(jìn)行攤銷。因此，該公司在2007年度所得稅匯算清繳時將開辦費進(jìn)行分期攤銷并扣減相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額是錯誤的，應(yīng)該調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。

根據(jù)2008年1月1日開始實施的新的企業(yè)所得稅法，一旦商場認(rèn)定開業(yè)，對開辦費的攤銷企業(yè)可以采用一次性攤銷的方法，也可以采取稅法允許的分期攤銷，但是方法一經(jīng)確定不得隨意變更。

作者：喬宗利   聯(lián)系電話：13922845613

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