摘要：市場經(jīng)濟(jì)條件下，會計(jì)政策選擇產(chǎn)生原因很多，比如經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的不確定性和復(fù)雜性、會計(jì)理論的不同步性和不確定性，而其中公司治理結(jié)構(gòu)是一個(gè)關(guān)鍵的影響因素，起著促進(jìn)會計(jì)政策選擇，提高會計(jì)信息質(zhì)量，改善經(jīng)營管理水平的作用。

　　關(guān)鍵詞：公司 治理結(jié)構(gòu) 會計(jì)政策 博弈

　　1 會計(jì)政策選擇的含義及作用

　　會計(jì)政策選擇亦稱會計(jì)選擇，是指在既定的可選擇域內(nèi)（一般由各國的會計(jì)準(zhǔn)則、相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)等組成的會計(jì)規(guī)范體系所限定），根據(jù)特定主體的經(jīng)營管理目標(biāo)，對可供選擇的會計(jì)原則、方法、程序進(jìn)行定性、定量的比較分析，從而擬訂會計(jì)政策的過程。其作用在于：

　　1.1 會計(jì)政策選擇是企業(yè)財(cái)務(wù)信息產(chǎn)生的基礎(chǔ)。公司披露的財(cái)務(wù)信息是為投資者和債權(quán)人等信息使用者進(jìn)行投資、信貸等決策服務(wù)的，同時(shí)有助于評價(jià)企業(yè)受托責(zé)任的履行,所以財(cái)務(wù)信息要求真實(shí)可靠。會計(jì)事項(xiàng)的初始確認(rèn)、計(jì)量以及再次確認(rèn)和計(jì)量都基于會計(jì)原則、方法和程序的選擇和運(yùn)用。因此,會計(jì)政策選擇是企業(yè)財(cái)務(wù)信息揭示的基礎(chǔ)。

　　1.2 會計(jì)政策選擇在訂約中的作用。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)理論，企業(yè)存在的原因是交易費(fèi)用的節(jié)約，同時(shí)，企業(yè)各利益關(guān)系人之間存在著利益沖突，所以需要通過訂立一系列的契約來規(guī)范他們的權(quán)利與責(zé)任。因此，企業(yè)是“若干契約的結(jié)合”，契約包括企業(yè)組織章程、企業(yè)的評估與報(bào)酬計(jì)劃等。會計(jì)信息在制定契約的條款以及監(jiān)督這些條款的實(shí)施中發(fā)揮了重要的作用，比如，債務(wù)人與債權(quán)人間訂立債務(wù)合約中一系列保護(hù)性條款，其中有許多是以會計(jì)信息（數(shù)據(jù)）定義違約行為的，這將促使管理當(dāng)局選擇可減少違約可能性的會計(jì)政策從而生成相關(guān)的會計(jì)信息。

　　1.3 會計(jì)政策選擇在資本市場中的作用。證券價(jià)格變動反映了信息影響，投資者搜尋相關(guān)信息預(yù)測他們未來的投資報(bào)酬，不同的利益關(guān)系人以不同的方式受到信息后果的影響。會計(jì)政策選擇被認(rèn)為是具有預(yù)測未來現(xiàn)金流量的信息價(jià)值，能揭示經(jīng)理對企業(yè)未來現(xiàn)金流量的預(yù)期，因此能影響股價(jià)。會計(jì)計(jì)量運(yùn)用計(jì)價(jià)模型來研究會計(jì)信息與股票的市場價(jià)值之間的關(guān)系，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會計(jì)信息在決定公司價(jià)值方面發(fā)揮的基礎(chǔ)作用，會計(jì)計(jì)量更多地將公允價(jià)值或現(xiàn)值納入財(cái)務(wù)報(bào)告中，從而直接影響資本市場股票的價(jià)格。

　　1.4 會計(jì)政策選擇在政府監(jiān)管中的作用。政府對各行各業(yè)都有一定程度的監(jiān)管，特別是對社會影響廣泛的上市公司監(jiān)管更為嚴(yán)格，這些監(jiān)管通常會以會計(jì)數(shù)據(jù)為依據(jù)。這種政府監(jiān)管激發(fā)了企業(yè)管理當(dāng)局通過會計(jì)政策選擇進(jìn)行會計(jì)數(shù)據(jù)管理以迎合政府監(jiān)管的強(qiáng)烈動機(jī)。對上市公司采取一系列監(jiān)管措施，主要包括上市資格及新股發(fā)行價(jià)格的確定、配股資格和財(cái)務(wù)狀況異常的特別處理。

　　2 公司治理結(jié)構(gòu)與會計(jì)政策選擇的關(guān)系

　　公司治理結(jié)構(gòu)是會計(jì)政策選擇的內(nèi)在動因。會計(jì)與公司治理結(jié)構(gòu)之間是系統(tǒng)與環(huán)境的關(guān)系，無論是外部治理結(jié)構(gòu)還是內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)都會直接影響會計(jì)政策的選擇，影響到會計(jì)信息披露的要求和內(nèi)容，從而影響財(cái)務(wù)會計(jì)信息的質(zhì)量。同時(shí)，會計(jì)系統(tǒng)作用的發(fā)揮亦離不開科學(xué)、嚴(yán)密的企業(yè)組織管理和公司治理對它的引導(dǎo)和控制。當(dāng)企業(yè)組織不完善，缺乏必要的內(nèi)部和外部控制時(shí)，會計(jì)信息就可能成為內(nèi)部人控制以及欺騙股東等外部利益相關(guān)者的工具。沒有健全規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)就不能保證會計(jì)政策選擇的科學(xué)性和合理性，會計(jì)信息質(zhì)量就得大打折扣，公司治理各相關(guān)利益主體就無法作出正確的決策。因此，要使企業(yè)會計(jì)政策選擇合理化，滿足各方利益相關(guān)者的信息需求，就必須建立起一套科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)。另外公允的會計(jì)政策選擇有助于規(guī)范公司的會計(jì)行為，減少企業(yè)管理當(dāng)局出于自身的利益和獲取短期利益，操縱“會計(jì)系統(tǒng)”，促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的完善。

　　3 公司治理結(jié)構(gòu)不完善對會計(jì)政策選擇的影響

　　3.1 我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)決定了股權(quán)過于集中，而且無法流通；可交易的股權(quán)又過度分散，機(jī)構(gòu)投資者比例非常小，使得廣大公眾投資者無法對企業(yè)實(shí)施直接控制。這就為大股東利用會計(jì)政策選擇來侵害中小股東的利益提供了便利。

　　3.2 由于缺少完善的經(jīng)理人市場，經(jīng)營者為了獲得晉升，就會選擇增加當(dāng)期利潤的會計(jì)政策。另外，由于上市公司跟當(dāng)?shù)卣�府還存在著千絲萬縷的聯(lián)系，地方財(cái)政、政府目標(biāo)都跟企業(yè)經(jīng)營業(yè)績緊密聯(lián)系在一起。出于迎合政府的偏好，企業(yè)管理當(dāng)局也會選擇增加當(dāng)期利潤的會計(jì)政策。這種過分重視短期利益而忽視長期發(fā)展的做法勢必會對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力產(chǎn)生不良影響。

　　3.3 公司相關(guān)信息披露忽視質(zhì)量要求而流于形式，使信息需求者不能及時(shí)、準(zhǔn)確地了解會計(jì)政策選擇和變更的情況，這為經(jīng)營者利用信息優(yōu)勢選擇有利于自身而有損于其他信息使用者的會計(jì)政策提供了條件。

　　3.4 銀行等作為債權(quán)人對公司實(shí)施的監(jiān)控作用較小、外部的公司控制權(quán)市場或者是并購市場對公司實(shí)施的監(jiān)控作用也非常有限，造成外部監(jiān)控機(jī)制不全，導(dǎo)致會計(jì)政策選擇缺乏的科學(xué)性和合理性，會計(jì)信息質(zhì)量大打折扣，公司治理各相關(guān)利益主體無法做出正確的決策。

　　4 完善公司治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化會計(jì)政策選擇的對策

　　4.1 明晰產(chǎn)權(quán)，發(fā)揮產(chǎn)權(quán)制度對會計(jì)信息生成過程的規(guī)范和界定功能 產(chǎn)權(quán)關(guān)系的明晰，一是可以促進(jìn)股東追求資本收益的最大化；二是各利益相關(guān)方與管理當(dāng)局之間明晰了契約關(guān)系，有利于會計(jì)系統(tǒng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。它既允許和鼓勵企業(yè)根據(jù)交易費(fèi)用的高低來選擇會計(jì)政策，又可以發(fā)揮會計(jì)準(zhǔn)則的激勵約束和資源配置作用，使企業(yè)進(jìn)行會計(jì)政策選擇時(shí)減少隨意性，盡可能地反映各利益相關(guān)方的價(jià)值和利益。

　　4.2 建立報(bào)酬和業(yè)績相對稱的激勵機(jī)制 進(jìn)一步探索與上市公司業(yè)績掛鉤的股票期權(quán)激勵機(jī)制，制定長期的經(jīng)理人經(jīng)營績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，使管理當(dāng)局的目標(biāo)函數(shù)與所有者的目標(biāo)函數(shù)趨于一致，以增強(qiáng)公司管理當(dāng)局對股東的責(zé)任心和忠誠度,減少經(jīng)理人的道德風(fēng)險(xiǎn)，限制經(jīng)理人為個(gè)人利益濫用會計(jì)政策選擇來操縱利潤、損害各利益方利益的行為。

　　4.3 規(guī)范經(jīng)理層的運(yùn)作機(jī)制 首先要切實(shí)保證經(jīng)理行使法定的權(quán)利。經(jīng)理依據(jù)《公司法》、《公司章程》和董事會決議行使公司日常經(jīng)營管理的職權(quán)，任何組織和個(gè)人不得干涉。要落實(shí)經(jīng)理的日常經(jīng)營管理權(quán)，最重要的是落實(shí)其人事任免權(quán)。其次要使經(jīng)理人員的利益同企業(yè)的經(jīng)營效果掛起鉤來。一方面要建立一套根據(jù)企業(yè)經(jīng)營效果決定經(jīng)理人員報(bào)酬的激勵制度，包括實(shí)行基本工資、年度獎金、長期獎勵(如股票期權(quán))相結(jié)合的薪金制度；另一方面建立對經(jīng)理人員實(shí)行以聘任制為主的市場約束制度，其中最基本的是商品市場、資本市場和經(jīng)理人才市場的約束，使經(jīng)理人員既有動力和機(jī)遇，又有壓力和危機(jī)，只能恪盡職守，兢兢業(yè)業(yè)，勤奮工作。最后要完善經(jīng)理聘任制，確立競爭機(jī)制，防止經(jīng)營者頻繁流動，以防止短期行為，保障公司長期穩(wěn)定增長與可持續(xù)發(fā)展。

　　4.4 進(jìn)一步完善公司治理信息披露制度 強(qiáng)有力的信息披露制度是對公司進(jìn)行監(jiān)督的典型特征，因此就得要求上市公司披露以下信息：一是上市公司的持續(xù)信息披露；二是公司治理信息的披露；三是股東權(quán)益的披露。從世界范圍看，各國準(zhǔn)則都強(qiáng)調(diào)企業(yè)既有適當(dāng)選擇會計(jì)政策的權(quán)利也負(fù)有進(jìn)行充分披露的義務(wù)。另外，我們還應(yīng)進(jìn)一步完善會計(jì)規(guī)范體系，加強(qiáng)對上市公司信息披露的監(jiān)督和懲處力度。

　　4.5 完善外部監(jiān)控機(jī)制 注冊會計(jì)師、市場、司法和政府等外部人士和機(jī)構(gòu)是會計(jì)政策選擇的外在約束機(jī)制。首先，法律和法規(guī)的威懾和懲戒機(jī)制，如果會計(jì)政策的選擇違反了相關(guān)法律、法規(guī)，將會受到相應(yīng)的制裁；其次，注冊會計(jì)師作為擁有更多知識技能的外部審計(jì)者，不但要對合法性、一致性進(jìn)行審計(jì)，還要對會計(jì)政策選擇是否合理以及是否充分披露等進(jìn)行審計(jì)。

　　4.6 提高會計(jì)人員的自身素質(zhì)和職業(yè)道德 目前，在會計(jì)理論不完善和會計(jì)規(guī)范不建全的情況下，提高會計(jì)人員的自身素質(zhì)和職業(yè)道德，是必需和現(xiàn)實(shí)的。會計(jì)人員素質(zhì)越高，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的判斷就越準(zhǔn)確，其處理業(yè)務(wù)的能力越強(qiáng)，其處理加工而得到的會計(jì)信息就越能滿足使用者的需要；會計(jì)職業(yè)道德是會計(jì)信息質(zhì)量的直接保障，能夠規(guī)范、指導(dǎo)會計(jì)人員的行為。在外部約束機(jī)制不建全和其他不利因素存在的情況下，如果會計(jì)人員有較高的職業(yè)道德，就能堅(jiān)持會計(jì)立場，公正公充運(yùn)用會計(jì)政策選擇，保證會計(jì)信息的真實(shí)和可靠。