全國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第十章第六節(jié)財(cái)務(wù)成果的計(jì)算講義

　　第六節(jié)　財(cái)務(wù)成果的計(jì)算
　　
　　一、利潤(rùn) 
　　利潤(rùn)是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得或損失等。
　　利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。
　　損失是指由企業(yè)非日�；顒�(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。
　　（一）利潤(rùn)的計(jì)算
　　根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)的利潤(rùn)一般分為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)三個(gè)部分：
　　1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。
　　營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加
　�。�管理費(fèi)用－銷售費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用
　　－資產(chǎn)減值損失+投資收益（或-投資損失）+公允價(jià)值變動(dòng)收益（或-公允價(jià)值變動(dòng)損失）
　　其中：
　　營(yíng)業(yè)收入是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。
　　營(yíng)業(yè)成本是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所發(fā)生的實(shí)際成本總額，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。
　　資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。
　　公允價(jià)值變動(dòng)收益（或損失）是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)記入當(dāng)期損益的收益（或損失）。
　　投資收益（或損失）是指企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益（或發(fā)生的損失）。
　　2.利潤(rùn)總額
　　利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出
　　3.凈利潤(rùn)
　　凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用
　�。ǘ�）期末結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)損益類科目的賬務(wù)處理
　　“本年利潤(rùn)”科目
　　二、所得稅 
　　（一）應(yīng)交所得稅的計(jì)算
　　應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（即利潤(rùn)總額）的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的，計(jì)算公式為：
　　應(yīng)納稅所得額＝稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額
　　應(yīng)交所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率
　　納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中，企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額（如超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益性捐贈(zèng)支出、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等），以及企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項(xiàng)目的金額（如稅收滯納金、行政性罰款等）。
　　納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目，如前五年內(nèi)的未彌補(bǔ)虧損和國(guó)債利息收入等。
　　【例10-88】甲公司2010年全年利潤(rùn)總額（即稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)）為10 200 000元，其中包括本年收到的國(guó)債利息收入200 000元，所得稅稅率為25%。假定甲公司全年無(wú)其他納稅調(diào)整因素。 
　　『正確答案』
　　應(yīng)納稅所得額=10 200 000-200 000=10 000 000（元）
　　當(dāng)期應(yīng)交所得稅額=10 000 000×25%=2 500 000（元） 
　�。ǘ�）所得稅的賬務(wù)處理
　　“所得稅費(fèi)用”科目
　　借：所得稅費(fèi)用 2 500 000
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 2 500 000
　　借：本年利潤(rùn) 2 500 000
　　貸：所得稅費(fèi)用 2 500 000
　　（三）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)
　　借：本年利潤(rùn)
　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
　　三、利潤(rùn)分配 
　　企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)加上年初未分配利潤(rùn)（或減年初未彌補(bǔ)虧損）和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤(rùn)。
　　企業(yè)可供分配的利潤(rùn)，按下列順序分配：提取法定盈余公積；提取任意盈余公積；向投資者分配利潤(rùn)。
　　（一）提取盈余公積
　　盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的企業(yè)積累資金，公司制企業(yè)的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。
　　按照《公司法》有關(guān)規(guī)定，公司制企業(yè)應(yīng)按照凈利潤(rùn)（減彌補(bǔ)以前年虧損，下同）的10%提取法定盈余公積。非公司制企業(yè)法定盈余公積的提取比例可超過(guò)凈利潤(rùn)的10%。法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)注冊(cè)資本的50%時(shí)可以不再提取。
　　“盈余公積”科目
　　（二）向投資者分配利潤(rùn)的賬務(wù)處理——現(xiàn)金股利
　　董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過(guò)的利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不做賬務(wù)處理，但應(yīng)在附注中披露。
　　“應(yīng)付股利”科目
　　【例10-90】D股份有限公司本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 000 000元，本年提取法定盈余公積200 000元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利800 000元。假定不考慮其他因素，D股份有限公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)處理如下： 
　�。�1）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)：
　　借：本年利潤(rùn) 2 000 000
　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 2 000 000
　　（2）提取法定盈余公積、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：
　　借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積　200 000
　　貸：盈余公積——法定盈余公積　200 000
　　借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利　800 000
　　貸：應(yīng)付股利　800 000
　　同時(shí)，
　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　1 000 000
　　貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積　200 000
　　——應(yīng)付現(xiàn)金股利　800 000
　　年度終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤(rùn)分配”科目所屬其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額。
　　“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)” 科目如出現(xiàn)借方余額，則表示累積未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。對(duì)于未彌補(bǔ)虧損可以用以后年度實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)期限不得超過(guò)5年，超過(guò)5年以后可以用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)，也可以用盈余公積補(bǔ)虧。