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股權(quán)激勵(lì)中，籌劃個(gè)人所得稅有幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。

首先應(yīng)確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)。取得股票而行權(quán)時(shí)是納稅的時(shí)點(diǎn)。

根據(jù)《關(guān)于個(gè)人股票所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2005〕35號(hào)）的規(guī)定，員工接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)，除另有規(guī)定外（如期權(quán)本身在授予時(shí)即約定可以公開(kāi)交易），一般不作為應(yīng)稅所得征稅。也就是說(shuō)，授予股票期權(quán)時(shí)，一般不產(chǎn)生納稅義務(wù)。無(wú)論授予股票期權(quán)還是直接授予股票，其納稅義務(wù)都是發(fā)生在真正取得股票時(shí)。若直接授予股票，納稅義務(wù)立即發(fā)生；若授予股票期權(quán)，員工在接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃時(shí)，不發(fā)生納稅義務(wù)，當(dāng)員工行權(quán)時(shí)才發(fā)生納稅義務(wù)。

調(diào)整行權(quán)時(shí)間和個(gè)人納稅時(shí)點(diǎn)很重要。

針對(duì)期權(quán)繳納個(gè)稅實(shí)際操作中的問(wèn)題，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局于2009年5月4日又出臺(tái)了《關(guān)于上市公司高管人員股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕40號(hào))，明確規(guī)定了高管可在一定條件下，在不超過(guò)6個(gè)月的期限內(nèi)分期繳納個(gè)人所得稅。

這不僅一定程度上緩和了存在納稅困難的高管的資金壓力，還拓展了納稅籌劃的渠道。

上市公司高管人員可以使用6個(gè)月內(nèi)的收入，或者在6個(gè)月跨年的基礎(chǔ)上，在公司法允許范圍內(nèi)再轉(zhuǎn)讓部分股份，作為納稅資金來(lái)源。

由于增加了6個(gè)月的緩沖期，高管人員可綜合個(gè)人現(xiàn)金流情況、股價(jià)預(yù)期等因素，更為靈活地選擇行權(quán)時(shí)間。

例如不同于一般激勵(lì)對(duì)象在股價(jià)高點(diǎn)行權(quán)后可立即拋售獲益，高管人員也可為降低行權(quán)收入的納稅基數(shù)而選擇在股價(jià)低點(diǎn)行權(quán)，再按股權(quán)強(qiáng)制鎖定要求，繼續(xù)持有一段時(shí)間后選擇適當(dāng)?shù)臅r(shí)點(diǎn)再行售出股權(quán)，減輕稅負(fù)。

另外，確定應(yīng)納稅所得額和納稅金額。

根據(jù)《關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕5號(hào)）和財(cái)稅〔2005〕35號(hào)的規(guī)定，員工從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)(施權(quán)價(jià))低于購(gòu)買(mǎi)日公平市場(chǎng)價(jià)(指該股票當(dāng)日的收盤(pán)價(jià)，下同)的差額，應(yīng)按“工資、薪金所得”，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

其計(jì)算工資薪金應(yīng)納稅所得額的公式為：股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià))×股票數(shù)量；其應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額／規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)。

可以看出，股票的市價(jià)與激勵(lì)對(duì)象支付的對(duì)價(jià)之間的差額越大，激勵(lì)對(duì)象的稅負(fù)越高，因此，基于納稅籌劃，公司可以通過(guò)選擇有利的“行權(quán)日”、“行權(quán)日股票市價(jià)”和“授予價(jià)”以降低股票期權(quán)的應(yīng)納稅所得額；對(duì)于直接授予限制性股票或業(yè)績(jī)股票的情況，公司可以不采取無(wú)償贈(zèng)送的方式，而由激勵(lì)對(duì)象支付一定的對(duì)價(jià)，甚至采用激勵(lì)對(duì)象自行出資購(gòu)買(mǎi)的方式，使應(yīng)納稅所得額達(dá)到最低。