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          江蘇財(cái)經(jīng)會計(jì)網(wǎng)校老師搜集和整理學(xué)員在題庫中經(jīng)常容易做錯(cuò)的題目、知識點(diǎn)，并給出詳細(xì)的解析，為了廣大學(xué)員提高學(xué)習(xí)效率，減少學(xué)習(xí)誤區(qū)，順利通過會計(jì)從業(yè)考試。大家有什么疑問都可以在這里題目，有問必答。

                                                                        祝：各位學(xué)員順利通過考試！

                                                                         江蘇財(cái)經(jīng)會計(jì)網(wǎng)校教務(wù)部門

1、    資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目填制方法

【建議】老師在答疑時(shí)發(fā)現(xiàn)很多學(xué)員對這類填列資產(chǎn)負(fù)債表的題目，很陌生，不知道從何做起，對于初學(xué)者來說，建議先進(jìn)行強(qiáng)制的記憶，記住之后，隨著大家對會計(jì)這門學(xué)科逐漸熟悉之后，這就已經(jīng)熟練于心。

【解析】資產(chǎn)負(fù)債表分別按“年初余額”和“期末余額”設(shè)專欄，以便進(jìn)行比較，借以考核編制報(bào)表日各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益指標(biāo)與上年末相比的增減變動(dòng)情況。
　　“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。
　　期末余額：
　�。ㄒ唬└鶕�(jù)總賬賬戶的余額直接填列
　　資產(chǎn)負(fù)債表中的大部分項(xiàng)目，都可以根據(jù)相應(yīng)的總賬賬戶余額直接填列。
　　例如，資產(chǎn)負(fù)債表中的“交易性金融資產(chǎn)”、 “短期借款”、 “應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“實(shí)收資本”等項(xiàng)目應(yīng)直接根據(jù)總賬賬戶的期末余額填列。
　　（二）根據(jù)若干個(gè)總賬賬戶的期末余額計(jì)算填列
　　主要有“貨幣資金”、“存貨”、“未分配利潤”等項(xiàng)目。
　　“貨幣資金”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬戶期末余額的合計(jì)數(shù)填列。
　　“存貨”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“材料采購”（在途物資）、“原材料”、“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”、“周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資”、“材料成本差異”、“發(fā)出商品”等賬戶的期末余額合計(jì)減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”等賬戶期末余額后的金額填列。

    （三）根據(jù)明細(xì)賬戶的余額計(jì)算填列
　　“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬借方余額之和減相應(yīng)“壞賬準(zhǔn)備”賬面余額后的金額填列；
　　“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬貸方余額之和填列；
　　“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬貸方余額之和填列；
　　“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬借方余額之和填列�！　�

   （四）根據(jù)總賬余額和明細(xì)賬余額計(jì)算填列
　　“長期借款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長期借款”總賬賬戶余額扣除“長期借款”賬戶所屬明細(xì)賬戶中將于一年內(nèi)到期的長期借款后的金額計(jì)算填列。其中將于一年內(nèi)到期的長期借款記入“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目。

   （五）綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列
　　資產(chǎn)負(fù)債表有些項(xiàng)目需要綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列。
　　“存貨”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬賬戶期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶余額后的凈額填列

1、     利潤表的填列方法

【建議】很多學(xué)員在做填列利潤表項(xiàng)目時(shí)經(jīng)常發(fā)生錯(cuò)誤，最主要原因就是對利潤表的欄目和結(jié)構(gòu)不熟悉，做這列題目，首先就是要熟悉利潤表的各個(gè)欄目屬于哪一項(xiàng)，還有就要記住每個(gè)欄目的計(jì)算公式。這個(gè)知識點(diǎn)在從業(yè)考試中，可以說是必考的，大家務(wù)必要熟練掌握下面的公式。

【解析】 1、營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入

  2、營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本

  3、營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益+投資收益

  4、利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

  5、凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用

                                    商業(yè)折扣，銷售折讓，現(xiàn)金折扣會計(jì)處理方法

【建議】很多學(xué)員在看到這幾個(gè)詞的時(shí)候是一頭霧水，其實(shí)真正了解各個(gè)詞的意思就沒那么難，沒那么容易弄混淆了，下面老師主要是通過會計(jì)分錄（下面舉例暫不考慮稅費(fèi)）的方式來一一分析。希望學(xué)員們能自己意會后加強(qiáng)記憶。

【解析】

商業(yè)折扣：通常是發(fā)生在記賬之前，兩者協(xié)商給予一個(gè)折扣，這個(gè)折扣在會計(jì)上是允許扣除，不確認(rèn)收入的，簡單點(diǎn)講就是再購買商品前，兩者協(xié)商打8折還是7折，在確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入時(shí)只需要確認(rèn)折扣后的價(jià)格即可。

如：某桌子200元，兩者商量可以以8折購買，則實(shí)際價(jià)格是160.

分錄：借：銀行存款 160

貸：主營業(yè)務(wù)收入  160

       銷售折讓：通常是銷售已經(jīng)完成，銷售方也已經(jīng)確認(rèn)收入，但是可能會存在一些原因，比如商品存在瑕疵，但是購買方也不退貨，就會協(xié)商給予一定的折讓，這個(gè)折讓也是可以扣除的，與商業(yè)折扣差別就是商業(yè)折扣并未入賬，而銷售折讓已經(jīng)入賬，所以需要沖減掉這些折扣所對應(yīng)的收入。

如：某桌子200元，銷售方已經(jīng)入賬。購買回去后發(fā)現(xiàn)桌子有瑕疵，兩者商量可以給予兩折的銷售折讓。

折讓時(shí)確認(rèn)的分錄：

借：主營業(yè)務(wù)收入  40

貸：銀行存款  40

現(xiàn)金折扣：現(xiàn)金折扣具有融資的意義，銷貨方為了盡快收回貨款會規(guī)定如果貨款10日內(nèi)交付可以給予一定的優(yōu)惠，這個(gè)是具有融資意義，所以這里的折扣是不能在確認(rèn)收入之前減去的，而是要計(jì)入到財(cái)務(wù)費(fèi)用當(dāng)中。

如：銷售貨款200萬，銷貨方規(guī)定10內(nèi)交付，可以給予2%的優(yōu)惠，購買方在10內(nèi)支付。

銷售時(shí)的分錄如下：

借：應(yīng)收賬款  200

貸：主營業(yè)務(wù)收入  200

收到貨款時(shí)：

借：銀行存款  196

    財(cái)務(wù)費(fèi)用  4

貸：應(yīng)收賬款  200

1、現(xiàn)金短缺，無法查明原因部分，計(jì)入管理費(fèi)用

2、存貨盤虧和毀損，屬于自然損耗，經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入管理費(fèi)用

3、存貨盤虧屬計(jì)量收發(fā)錯(cuò)誤的和管理不善的，扣除相關(guān)賠償后的，凈損失計(jì)入管理費(fèi)用

4、存貨屬于自然災(zāi)害或者意外事故造成的扣除賠償后，計(jì)入營業(yè)外支出，

5、固定資產(chǎn)短缺虧損都是計(jì)入營業(yè)外支出

財(cái)產(chǎn)清查方法介紹

財(cái)產(chǎn)清查，是指通過對貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來款項(xiàng)的盤點(diǎn)或核對等，確定其實(shí)存數(shù)量與價(jià)值。

（一）按清查的范圍，財(cái)產(chǎn)清查可分為全面清查和局部清查

1.全面清查

一般只用于年終結(jié)算前的清查。當(dāng)然，在某些特殊情況下，如單位發(fā)生撤銷、合并、重組、股份制改造或單位主要負(fù)責(zé)人變動(dòng)等，也要進(jìn)行全面清查。

2.局部清查

主要包括的內(nèi)容。

（二）按照清查時(shí)間分，財(cái)產(chǎn)清查可分為定期清查和不定期清查

1.定期清查

定期清查通常在年末、季末或月末結(jié)賬時(shí)進(jìn)行。

2.不定期清查

不定期清查主要在以下幾種情況下進(jìn)行：

（1）在財(cái)產(chǎn)物資或現(xiàn)金的保管人員發(fā)生變動(dòng)時(shí)；

（2）上級或國家有關(guān)部門決定對本單位會計(jì)或業(yè)務(wù)進(jìn)行審查時(shí)；

（3）單位發(fā)生撤銷、合并、重組等事項(xiàng)時(shí)；

（4）發(fā)生自然災(zāi)害或貪污盜竊、營私舞弊等事件時(shí)。

注意：上述定期清查、不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。

財(cái)產(chǎn)清查盤存制度

（一）實(shí)地盤存制

其計(jì)算公式為：

期初結(jié)存數(shù)+本期收入數(shù)-期末實(shí)存數(shù)=本期發(fā)出數(shù)

（二）永續(xù)盤存制

其計(jì)算公式為：

期初賬面結(jié)存數(shù)+本期收入數(shù)-本期發(fā)出數(shù)=期末賬面結(jié)存數(shù)

特別注意：即使是實(shí)行永續(xù)盤存制，也必須定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，以確保賬實(shí)相符。

銀行存款的清查

銀行存款清查采用與銀行核對賬目的方法進(jìn)行。將銀行對賬單與本單位 “銀行存款日記賬”逐筆核對。

企業(yè)銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額往往不一致，其主要原因：

一是，一方或雙方賬目存在錯(cuò)誤；二是，存在未達(dá)賬項(xiàng)。

未達(dá)賬項(xiàng)——是指由于雙方記賬時(shí)間不一致而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未入賬的款項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)有以下四種情況：

（1）企業(yè)已收，銀行未收。

（2）企業(yè)已付，銀行未付。

（3）銀行已收，企業(yè)未收。

（4）銀行已付，企業(yè)未付。

在存在（1）與（4）兩種未達(dá)賬項(xiàng)的情況下，企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額會大于銀行對賬單的余額；在存在（2）與（3）兩種未達(dá)賬項(xiàng)的情況下，企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額會小于銀行對賬單的余額。

企業(yè)應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。

經(jīng)調(diào)節(jié)后雙方的余額如果相等，表明雙方記賬都是正確的；如果調(diào)節(jié)后雙方的余額仍不相等，就表明還存在記賬錯(cuò)誤。

調(diào)節(jié)后的銀行存款余額，是月末企業(yè)銀行存款的真正實(shí)有數(shù)額，即企業(yè)實(shí)際可動(dòng)用的存款數(shù)額。需要注意的是：編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，只是為了檢查賬簿記錄的正確性，而不是要更改賬簿記錄。

（一） 審批之前的處理

應(yīng)根據(jù)“實(shí)存賬存對比表”、“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”等資料，編制記賬憑證。

使用“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。

注意：固定資產(chǎn)盤盈，不通過該賬戶核算，而應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前年度損益調(diào)整”賬戶。

（二）審批之后的處理

1.庫存現(xiàn)金盤盈盈虧的賬務(wù)處理

當(dāng)現(xiàn)金發(fā)生盤虧時(shí)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠�，�?jì)入其他應(yīng)收款；屬于無法查明原因的，增加“管理費(fèi)用”。

當(dāng)現(xiàn)金發(fā)生溢余時(shí)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計(jì)入其他應(yīng)付款；屬于無法查明原因的，計(jì)入營業(yè)外收入。

2.存貨盤盈、盤虧的賬務(wù)處理

對于存貨的盤盈，批準(zhǔn)后，沖減“管理費(fèi)用”等處理。

存貨盤虧或毀損時(shí)，批準(zhǔn)后作如下會計(jì)處理：屬于一般經(jīng)營損失的部分，記入“管理費(fèi)用”賬戶，屬于非常損失的部分，如自然災(zāi)害、意外事故等，記入“營業(yè)外支出”賬戶。

3.固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的賬務(wù)處理

盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重置成本確定其入賬價(jià)值，作為前期差錯(cuò)處理，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算。

盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)按其賬面價(jià)值先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)，再作為盤虧損失轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”賬戶。

4.往來款項(xiàng)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

發(fā)生的壞賬損失，借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”等賬戶。

企業(yè)確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”賬戶。

1.雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈（固定資產(chǎn)賬面余額減累計(jì)折舊）和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法，其計(jì)算公式為：

年折舊率=2/預(yù)計(jì)折舊年限×100％

月折舊率=年折舊率/12

月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率

在使用雙倍余額遞減法時(shí)應(yīng)特別注意，其所計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)在固定資產(chǎn)折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。

2.年數(shù)總和法是指固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊的總額乘以固定資產(chǎn)的變動(dòng)折舊率計(jì)算折舊額的一種方法，其計(jì)算公式為：

固定資產(chǎn)各年折舊率=固定資產(chǎn)各年初尚可使用年數(shù)/固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限各年數(shù)之和×100％

=固定資產(chǎn)各年初尚可使用年數(shù)/【固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限×（預(yù)計(jì)使用年限+1）÷2】

固定資產(chǎn)月折舊率=固定資產(chǎn)年折舊率/12

固定資產(chǎn)月折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率3.年限平均法

年限平均法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均相等。計(jì)算公式如下：

年折舊率＝（l－預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)使用壽命（年）×l00％

月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率

4.工作量法

工作量法，是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。計(jì)算公式如下：

單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)×（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)總工作量

某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額

會計(jì)等式

（一）資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益

1.會計(jì)恒等式

（1）資產(chǎn)＝權(quán)益

這里的權(quán)益包括所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益。

（2）資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益

資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。

2.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)恒等式的影響

（1）對“資產(chǎn)＝權(quán)益”的影響

①資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)等額增加；

②資產(chǎn)方等額有增有減，權(quán)益不變；

③資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)等額減少；

④權(quán)益方等額有增有減，資產(chǎn)不變。

無論以上哪一種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都不會影響會計(jì)等式的平衡關(guān)系。

（2）對“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”的影響

①資產(chǎn)和負(fù)債要素同時(shí)等額增加；

②資產(chǎn)和負(fù)債要素同時(shí)等額減少；

③資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時(shí)等額增加；

④資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時(shí)等額減少；

⑤資產(chǎn)要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，負(fù)債和所有者權(quán)益要素不變；

⑥負(fù)債要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素不變；

⑦所有者權(quán)益要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，資產(chǎn)和負(fù)債要素不變；

⑧負(fù)債要素增加，所有者權(quán)益要素等額減少，資產(chǎn)要素不變；

⑨負(fù)債要素減少，所有者權(quán)益要素等額增加，資產(chǎn)要素不變。

同樣，無論以上哪一種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都不會影響會計(jì)等式的平衡關(guān)系。

（二）收入－費(fèi)用＝利潤

收入、費(fèi)用和利潤之間的上述關(guān)系是企業(yè)編制利潤表的基礎(chǔ)

復(fù)式記賬

（一）復(fù)式記賬法

復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。

（二）借貸記賬法

1.借貸記賬法的概念

借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。

2.借貸記賬法的記賬符號

借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。

3.借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)類賬戶與權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)截然相反。資產(chǎn)類賬戶的借方表示增加、貸方表示減

少，期初期末余額均在借方；權(quán)益類賬戶的貸方表示增加、借方表示減少，期初期末余額均在貸方。上述兩類賬戶的內(nèi)部關(guān)系如下：

資產(chǎn)類賬戶期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額

權(quán)益類賬戶期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額

成本類賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶相同，負(fù)債類和損益類賬戶結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶相同。

4.借貸記賬法的記賬規(guī)則

借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。即對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進(jìn)行登記。

5.借貸記賬法的試算平衡

試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。

（1）發(fā)生額試算平衡法

它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：

全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)

（2）余額試算平衡法

它是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時(shí)間不同又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，這是由“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系決定的。公式為：

全部賬戶的借方期初余額合計(jì)＝全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)

全部賬戶的借方期末余額合計(jì)＝全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)

實(shí)際工作中，余額試算平衡通過編制試算平衡表方式進(jìn)行。

（三）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記

1.總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系

總分類賬戶對明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)御控制作用；明細(xì)分類賬戶對總分類賬戶具有補(bǔ)充說明作用�？偡诸愘~戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等。

2.總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記

平行登記是指對所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)都要以會計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)

總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。

總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平等登記的要求：

（1）所依據(jù)會計(jì)憑證相同（依據(jù)相同）；

（2）借貸方向相同（方向相同）；

（3）所屬會計(jì)期間相同（期間相同）；

（4）計(jì)人總分類科目的金額與計(jì)入其所屬明細(xì)分類科目的金額合計(jì)相等（金額相等）。

會計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置

各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計(jì)人員并指定會計(jì)主管人員;不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。

(一)單位會計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置

單位是否需要設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，一般取決于如下因素：

1.單位規(guī)模的大小。2.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支的繁簡。3.經(jīng)營管理的要求。

不設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)的應(yīng)設(shè)置會計(jì)人員并指定會計(jì)主管人員。

(二)會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計(jì)主管人員)的任職資格

1.會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計(jì)主管人員)的概念

會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計(jì)主管人員)是在一個(gè)單位內(nèi)具體負(fù)責(zé)會計(jì)工作的中層領(lǐng)導(dǎo)人員。注意會計(jì)主管人員不同于主管會計(jì)，是負(fù)責(zé)組織管理會計(jì)事務(wù)、行使會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人職權(quán)的負(fù)責(zé)人。

2.會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計(jì)主管人員)的任職資格

擔(dān)任單位會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計(jì)主管人員)的，除取得會計(jì)從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計(jì)工作3年以上經(jīng)歷。

(三)會計(jì)人員回避制度

國家機(jī)關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制度;單位負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員;會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員的直系親屬不得在本單位會計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作。

直系親屬包括夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系。

一、單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督

(一)單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的主體和對象

單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員。內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的組織實(shí)施，對本單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的建立及有效實(shí)施承擔(dān)最終責(zé)任。

(二)單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的基本要求

1.會計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確

(1)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)、會計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員、記賬人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，做到職權(quán)明確、程序規(guī)范、責(zé)任清楚。

(2)記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)、會計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員要實(shí)行職務(wù)分離，相互制約，即記賬人員不得兼任審批人員、經(jīng)辦人員或財(cái)物保管人員。

2.重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)明確

各單位應(yīng)當(dāng)明確其重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策和執(zhí)行的程序，做到制度化、規(guī)范化;同時(shí)決策和執(zhí)行程序中應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)決策人員和執(zhí)行人員之間的相互監(jiān)督、相互制約。

3.財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確

4.對會計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確

內(nèi)部審計(jì)是和政府審計(jì)、注冊會計(jì)師審計(jì)并列的三種審計(jì)類型之一。

(三)會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員在單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督中的職責(zé)

1.依法開展會計(jì)核算和監(jiān)督，對違反《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的會計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。

2.對單位內(nèi)部的會計(jì)資料和財(cái)產(chǎn)物資實(shí)施監(jiān)督。會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理;無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請求查明原因，作出處理。

二、政府監(jiān)督

(一)政府監(jiān)督的主體和對象

1.監(jiān)督主體。縣級以上各級人民政府財(cái)政部門是本行政區(qū)域內(nèi)的會計(jì)監(jiān)督檢查主體。

此外，除財(cái)政部門外，審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的會計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。

2.監(jiān)督對象。財(cái)政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督檢查的對象是會計(jì)行為。

(二)財(cái)政部門會計(jì)監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容

1.對單位依法設(shè)置會計(jì)賬簿的檢查。

2.對單位會計(jì)資料真實(shí)性、完整性的檢查。

3.對單位會計(jì)核算情況的檢查。

4.對單位會計(jì)人員從業(yè)資格和任職資格的檢查。

5.對會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容的檢查。國務(wù)院財(cái)政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)對會計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督檢查。

社會監(jiān)督

(一)社會監(jiān)督的概念

社會監(jiān)督主要是指由注冊會計(jì)師及其所在的會計(jì)師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)、鑒證的一種監(jiān)督制度。此外，單位和個(gè)人檢舉會計(jì)違法行為，也屬于社會監(jiān)督會計(jì)工作的范疇。

(二)注冊會計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

注冊會計(jì)師審計(jì)內(nèi)部審計(jì)聯(lián)系

(1)都是現(xiàn)代審計(jì)體系的重要組成部分

(2)都關(guān)注內(nèi)部控制的健全性和有效性

(3)注冊會計(jì)師審計(jì)中可能會涉及對內(nèi)部審計(jì)成果的利用

區(qū)別獨(dú)立性完全獨(dú)立于被審計(jì)單位相對獨(dú)立性(內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受本部門、本單位直接領(lǐng)導(dǎo))

審計(jì)方式受托審計(jì)，必須依照《注冊會計(jì)師法》、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則實(shí)施審計(jì)具有較大靈活性，依照單位經(jīng)營管理需要自行組織實(shí)施

職責(zé)和作用對投資者、債權(quán)人及其他利益相關(guān)者負(fù)責(zé)，對外出具的審計(jì)報(bào)告具有鑒證作用只對本部門、本單位負(fù)責(zé)，只作為本部門、本單位改進(jìn)經(jīng)營管理的參考，不對外公開

(三)會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍

1.審計(jì)業(yè)務(wù)

(1)審查企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)報(bào)告;

(2)驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告;

(3)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告;

(4)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。

2.其他業(yè)務(wù)。會計(jì)師事務(wù)所還可以承辦會計(jì)咨詢、會計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。

(四)注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)規(guī)范及審計(jì)責(zé)任

1.為保證注冊會計(jì)師依法獨(dú)立執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，被審計(jì)單位應(yīng)如實(shí)提供會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他會計(jì)資料以及有關(guān)情況;

2.任何單位或者個(gè)人不得以任何方式要求或者示意注冊會計(jì)師及其所在的會計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)或者不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。

3.注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，僅對其出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。注冊會計(jì)師審計(jì)不能替代或減輕單位負(fù)責(zé)人對會計(jì)資料真實(shí)性、完整性承擔(dān)的責(zé)任。

社會監(jiān)督

(一)社會監(jiān)督的概念

社會監(jiān)督主要是指由注冊會計(jì)師及其所在的會計(jì)師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)、鑒證的一種監(jiān)督制度。此外，單位和個(gè)人檢舉會計(jì)違法行為，也屬于社會監(jiān)督會計(jì)工作的范疇。

(二)注冊會計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

注冊會計(jì)師審計(jì)內(nèi)部審計(jì)聯(lián)系

(1)都是現(xiàn)代審計(jì)體系的重要組成部分

(2)都關(guān)注內(nèi)部控制的健全性和有效性

(3)注冊會計(jì)師審計(jì)中可能會涉及對內(nèi)部審計(jì)成果的利用

區(qū)別獨(dú)立性完全獨(dú)立于被審計(jì)單位相對獨(dú)立性(內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受本部門、本單位直接領(lǐng)導(dǎo))

審計(jì)方式受托審計(jì)，必須依照《注冊會計(jì)師法》、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則實(shí)施審計(jì)具有較大靈活性，依照單位經(jīng)營管理需要自行組織實(shí)施

職責(zé)和作用對投資者、債權(quán)人及其他利益相關(guān)者負(fù)責(zé)，對外出具的審計(jì)報(bào)告具有鑒證作用只對本部門、本單位負(fù)責(zé)，只作為本部門、本單位改進(jìn)經(jīng)營管理的參考，不對外公開

(三)會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍

1.審計(jì)業(yè)務(wù)

(1)審查企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)報(bào)告;

(2)驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告;

(3)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告;

(4)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。

2.其他業(yè)務(wù)。會計(jì)師事務(wù)所還可以承辦會計(jì)咨詢、會計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。

(四)注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)規(guī)范及審計(jì)責(zé)任

1.為保證注冊會計(jì)師依法獨(dú)立執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，被審計(jì)單位應(yīng)如實(shí)提供會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他會計(jì)資料以及有關(guān)情況;

2.任何單位或者個(gè)人不得以任何方式要求或者示意注冊會計(jì)師及其所在的會計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)或者不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。

3.注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，僅對其出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。注冊會計(jì)師審計(jì)不能替代或減輕單位負(fù)責(zé)人對會計(jì)資料真實(shí)性、完整性承擔(dān)的責(zé)任。

賬務(wù)處理程序的各種類分析

賬務(wù)處理程序，也稱會計(jì)核算組織程序或會計(jì)核算形式，是指會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表相結(jié)合的方式。

我國常用的賬務(wù)處理程序主要有：記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序以及科目匯總表賬務(wù)處理程序三種。這三種賬務(wù)處理程序的主要不同之處在于：登記總分類賬的依據(jù)和方法不同。

二、記賬憑證賬務(wù)處理程序

1.特點(diǎn)

直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。

記賬憑證賬務(wù)處理程序是最基本的賬務(wù)處理程序，它既是理解賬務(wù)處理程序的基礎(chǔ)，也是掌握其他賬務(wù)處理程序的基礎(chǔ)。

2.記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍

優(yōu)點(diǎn)：賬務(wù)處理程序簡單明了，易于理解；總分類賬可以較詳細(xì)地反映交易或事項(xiàng)的發(fā)生情況，便于查賬、對賬。

缺點(diǎn)：登記總分類賬的工作量較大。

適用于：規(guī)模較小，交易或事項(xiàng)較少的單位。

三、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序

1.特點(diǎn)：根據(jù)記賬憑證先編制匯總記賬憑證，然后再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。

2.匯總記賬憑證的編制方法

匯總記賬憑證分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。

（1）匯總收款憑證的編制方法

匯總收款憑證應(yīng)分別按“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶的借方設(shè)置，定期按貸方科目分別歸類、匯總 .

（2）匯總付款憑證的編制方法

匯總付款憑證應(yīng)分別按“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶的貸方設(shè)置，定期按借方科目歸類、匯總 .

（3）匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制方法

匯總轉(zhuǎn)賬憑證按每一貸方科目設(shè)置，按照轉(zhuǎn)賬憑證的借方科目歸類、匯總編制，月終結(jié)出合計(jì)數(shù)并據(jù)以登記總賬。編制轉(zhuǎn)賬憑證時(shí)，可以是“一借一貸”的會計(jì)分錄或“一貸多借”的會計(jì)分錄，不得編制“一借多貸”或“多借多貸”的會計(jì)分錄。

3.匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍

優(yōu)點(diǎn)：①大大減少了登記總分類賬的工作量；②在匯總記賬憑證和總分類賬中，可以清晰地反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，便于查對和分析賬目。

缺點(diǎn)：①不利于會計(jì)核算工作的分工；②當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時(shí)，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。

適合于：規(guī)模較大、交易或事項(xiàng)較多，特別是轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)少而收、付款業(yè)務(wù)較多的單位。

四、科目匯總表賬務(wù)處理程序

1.特點(diǎn)：編制科目匯總表并據(jù)以登記總賬。

2.科目匯總表的編制方法

首先將匯總期內(nèi)各項(xiàng)交易或事項(xiàng)所涉及的總賬科目填列在科目匯總表的“會計(jì)科目”欄內(nèi)�？颇繀R總表，只反映各個(gè)科目的本期借、貸方發(fā)生額，不反映各個(gè)科目之間的對應(yīng)關(guān)系。

3.科目匯總表賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍

優(yōu)點(diǎn)：（1）較為簡便，易學(xué)易做；（2）大大減輕了登記總分類賬的工作量；（3）可以起到試算平衡的作用，有利于保證總賬登記的正確性。

缺點(diǎn)：在科目匯總表和總分類賬中，不反映各科目的對應(yīng)關(guān)系，不利于根據(jù)賬簿記錄檢查、分析交易或事項(xiàng)的來龍去脈，不便于查對賬目。

適用于：規(guī)模大、業(yè)務(wù)量多的大、中型企業(yè)。

劃線更正法：在每月結(jié)賬前,發(fā)現(xiàn)賬簿記錄中的文字或數(shù)字有錯(cuò)誤,而其所依據(jù)的記賬憑證沒有錯(cuò)誤,即因記賬時(shí)筆誤或計(jì)算錯(cuò)誤而引起差錯(cuò),應(yīng)采用劃線更正法進(jìn)行更正。——主要是記賬憑證沒有錯(cuò)誤，賬簿錯(cuò)誤

紅字更正法：在記賬以后，如果在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的科目或金額有錯(cuò)時(shí)，可以采用紅字更正法進(jìn)行更正�！�—記賬憑證科目錯(cuò)誤，或者金額錯(cuò)誤，一般是所記金額大于應(yīng)記金額

補(bǔ)充登記法：記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中會計(jì)科目無錯(cuò)誤，但所記金額小于應(yīng)記金額，采用補(bǔ)充登記法進(jìn)行更正�！�—記賬憑證所記金額小于應(yīng)記金額。

會計(jì)檔案的銷毀

　　1.會計(jì)檔案保管期滿，需要銷毀時(shí)由本單位檔案部門會同財(cái)務(wù)會計(jì)部門提出銷毀意見，共同鑒定、嚴(yán)格審查，編造會計(jì)檔案銷毀清冊。

　　2.單位負(fù)責(zé)人在會計(jì)檔案銷毀清冊簽署意見。

　　3.監(jiān)銷

　　4.銷毀清冊

　　會計(jì)檔案保管期滿，但其中未了結(jié)的債權(quán)債務(wù)的原始憑證，應(yīng)單獨(dú)抽出，另行立卷，由檔案部門保管到結(jié)清債權(quán)債務(wù)時(shí)為止;

　　建設(shè)單位在建設(shè)期間的會計(jì)檔案，不得銷毀。