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老師你好！最近學(xué)習(xí)了企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理：　　股權(quán)收購(gòu)，收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的50%,且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理處理：
　�。�1）被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。
　　（2）收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。
　�。�3）收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。
其中有一點(diǎn)我不明白，股權(quán)收購(gòu)中的條件：“收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的50%，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%”，請(qǐng)問(wèn)此股權(quán)收購(gòu)中的收購(gòu)方必須以發(fā)行股票的形式收購(gòu)嗎？如果收購(gòu)雙方都不是上市公司，沒(méi)辦法發(fā)行股票，請(qǐng)問(wèn)收購(gòu)方能用別的公司的股權(quán)來(lái)收購(gòu)嗎？也就是股權(quán)換股權(quán)，其它的條件都滿足，請(qǐng)問(wèn)此方式下能否采用特殊性稅務(wù)處理方法。謝謝

您好！很高興能為您提供幫助，您的問(wèn)題答復(fù)如下：
根據(jù)現(xiàn)行的《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅【2009】59號(hào)）中第六條第二款的規(guī)定，收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的50%，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%的，收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。也就是說(shuō)，采用股權(quán)支付部分的，確認(rèn)的所得為零。

另外，該通知中第六條第六款規(guī)定，非股權(quán)支付額仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。即：

非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）

當(dāng)然，請(qǐng)注意，這種方式屬于該通知第五條所規(guī)定的“特殊性重組”，“特殊性重組”需要同時(shí)滿足以下條件（一定是“同時(shí)滿足”�。�，貴單位在操作時(shí)望加注意：

① 具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

② 被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。

③ 企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

④ 重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。

⑤ 企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

如果貴單位采用除貨幣資金外的非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行收購(gòu)，可以按《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2014〕116號(hào)）中第一條的規(guī)定（“居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過(guò)5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅”）進(jìn)行處理）。上述提到的特殊情況之外的，按照一般的收購(gòu)所得確認(rèn)即可，即賣價(jià)減去支付對(duì)價(jià)（包括股權(quán)支付部分，因?yàn)橹Ц侗壤�未到相�?yīng)標(biāo)準(zhǔn)）。