會計從業(yè)考試財經法規(guī)與職業(yè)道德要點總結2.5(1)

第六節(jié)　稅款征收

　　稅款征收是稅收征收管理工作中的中心環(huán)節(jié)，是全部稅收征管工作的目的和歸宿，在整個稅收工作中占據著極其重要的地位。

　　一、稅款征收的原則

　　(一)稅務機關是征稅的唯一行政主體

　　根據《征管法》第二十九條的規(guī)定：“除稅務機關、稅務人員以及經稅務機關依照法律、行政法規(guī)委托的單位和人員外，任何單位和個人不得進行稅款征收活動�！�

　　(二)稅務機關只能依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款

　　稅務機關代表國家向納稅人征收稅款，不能任意征收，只能依法征收。

　　(三)稅務機關不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收或者延緩征收稅款或者攤派稅款。

　　稅務機關是執(zhí)行稅法的專職機構，既不得在稅法生效之前先行向納稅人征收稅款，也不得在稅法尚未失效時，停止征收稅款，更不得擅立章法，新開征一種稅。

　　(四)稅務機關征收稅款必須遵守法定權限和法定程序的原則

　　(五)稅務機關征收稅款或扣押、查封商品、貨物或其他財產時，必須向納稅人開具完稅憑證或開付扣押、查封的收據或清單

　　《征管法》第三十四條規(guī)定：“稅務機關征收稅款時，必須給納稅人開具完稅憑證。”

　　(六)稅款、滯納金、罰款統(tǒng)一由稅務機關上繳國庫

　　《征管法》第五十三條規(guī)定：“國家稅務局和地方稅務局應當按照國家規(guī)定的稅收征收管理范圍和稅款入庫預算級次，將征收的稅款繳入國庫�！边@也是稅款征收的一個基本原則。

　　(七)稅款優(yōu)先的原則

　　《征管法》第四十五條的規(guī)定：

　　第四十五條 稅務機關征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔保債權，法律另有規(guī)定的除外;

　　納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產設定抵押、質押或者納稅人的財產被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質權、留置權執(zhí)行。

　　【舉例】甲企業(yè)欠繳稅款100萬元，后向銀行貸款100萬元，以自己的一臺設備提供抵押，當甲企業(yè)不能清償銀行100萬元時，應該拍賣該設備，以拍賣的價款清償，但依據稅款優(yōu)先原則，拍賣的價款必須先清償100萬元的稅款，然后再清償銀行的100萬元。

　　納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。

　　1.稅收優(yōu)先于無擔保債權。

　　2.納稅人發(fā)生欠稅在前的，稅收優(yōu)先于抵押權、質權和留置權的執(zhí)行。

　　3.稅收優(yōu)先于罰款、沒收非法所得

　　納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。