河北會計從業(yè)資格考試財經(jīng)法規(guī)學(xué)習(xí)筆記(6)　

　　第四節(jié)　會計監(jiān)督

　　一、我國的會計監(jiān)督體系

　　會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，是我國經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分。會計監(jiān)督可分為單位內(nèi)部監(jiān)督(內(nèi)部控制)、政府監(jiān)督(強制性和無償性)和社會監(jiān)督(獨立性和有償性)。

　　二、單位內(nèi)部會計監(jiān)督

　　(一)單位內(nèi)部會計監(jiān)督的概念

　　單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。

　　(二)單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體和對象

　　內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構(gòu)、會計人員。內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟活動。

　　單位負責(zé)人負責(zé)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的組織實施，對本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立及有效實施承擔(dān)最終責(zé)任。

　　【例題?單選題】根據(jù)規(guī)定，( )負責(zé)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的組織實施，對本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立和有效實施承擔(dān)最終責(zé)任。

　　A.會計機構(gòu)負責(zé)人

　　B.單位負責(zé)人

　　C.主管會計工作的負責(zé)人

　　D.總會計師

　　[答案]B

　　【例題?多選題】單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是( )。

　　A.會計機構(gòu)

　　B.會計人員

　　C.單位負責(zé)人

　　D.審計機構(gòu)和人員

　　[答案]AB

　　(三)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求

　　1.記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約;

　　2.重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序應(yīng)當(dāng)明確;

　　3.財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確;

　　4.對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。

　　【例題?多選題】根據(jù)《會計法》的規(guī)定，對單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求是( )。

　　A.記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約

　　B.重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序應(yīng)當(dāng)明確

　　C.財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確

　　D.對會計資料定期進行內(nèi)部審計的方法和程序應(yīng)當(dāng)明確

　　[答案]ABCD

　　(四)單位內(nèi)部控制的主要方法

　　1.不相容職務(wù)相互分離控制。包括授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄，會計記錄與財產(chǎn)保管，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查，授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查。

　　2.授權(quán)批準(zhǔn)控制。單位在辦理各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)。包括一般授權(quán)和特別授權(quán)。

　　3.會計系統(tǒng)控制。

　　4.預(yù)算控制。

　　5.財產(chǎn)保全控制。包括接近控制(嚴格限制無關(guān)人員對財產(chǎn)的接觸)和定期盤點控制等。

　　6.風(fēng)險控制。包括經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。

　　7.內(nèi)部報告控制。

　　8.電子信息技術(shù)控制。

　　(五)單位負責(zé)人在會計監(jiān)督方面的義務(wù)

　　1.應(yīng)當(dāng)保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé);

　　2.不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項。

　　(六)會計機構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職權(quán)

　　1.會計機構(gòu)、會計人員對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。

　　2.會計機構(gòu)、會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理;無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理。

　　【例題?單選題】會計機構(gòu)、會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，有權(quán)自行處理的應(yīng)當(dāng)及時處理;無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向( )報告，請求查明原因，作出處理。

　　A.會計機構(gòu)負責(zé)人

　　B.單位負責(zé)人

　　C.主管會計工作的負責(zé)人

　　D.總會計師

　　[答案]B

　　【例題?判斷題】會計機構(gòu)、會計人員對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，必須請示單位負責(zé)人，按單位負責(zé)人的指示辦理，不得擅自處理。( )

　　[答案]×

三、會計工作的政府監(jiān)督

　　(一)概念

　　是指財政部門代表國家對會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施的行政處罰。

　　(二)會計工作政府監(jiān)督主體

　　財政部門是《會計法》的執(zhí)法主體，是會計工作國家監(jiān)督的實施主體。這里所說的財政部門，是指國務(wù)院財政部門、國務(wù)院財政部門的派出機構(gòu)和縣級以上人民政府財政部門。

　　此外，《會計法》規(guī)定，除財政部門外，審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)督、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。

　　(三)財政部門實施會計監(jiān)督的對象和范圍

　　財政部門實施會計監(jiān)督檢查的對象是會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。具體的監(jiān)督事項包括：

　　1.是否依法設(shè)置會計賬簿;

　　2.會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實、完整;

　　3.會計核算是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定;

　　4.從事會計工作的人員是否具備會計從業(yè)資格。

　　【例題?單選題】根據(jù)《會計法》的規(guī)定，( )為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權(quán)，對違法會計行為實施行政處罰。

　　A.縣級以上人民政府財政部門

　　B.各級人民政府財政部門

　　C.各級人民政府審計部門

　　D.縣級以上人民政府審計部門

　　[答案]A

　　【例題?判斷題】稅務(wù)機關(guān)檢查納稅人賬簿、記賬憑證、報表和有關(guān)資料不屬于會計工作政府監(jiān)督的范疇。( )

　　[答案]×

　　根據(jù)《會計法》的規(guī)定，財政部門在對各單位會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料真實性、完整性實施監(jiān)督檢查中，發(fā)現(xiàn)重大違法嫌疑時，國務(wù)院財政部門及其派出機構(gòu)可以向與被監(jiān)督單位有經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來的單位和被監(jiān)督單位開立賬戶的金融機構(gòu)查詢有關(guān)情況，有關(guān)單位和金融機構(gòu)應(yīng)予以支持。

　　【例題?多選題】根據(jù)《會計法》的規(guī)定，財政部門可以依法對各單位的( )實施監(jiān)督。

　　A.是否依法設(shè)置會計賬簿

　　B.會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實、完整;

　　C.會計核算是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定

　　D.從事會計工作的人員是否具備會計從業(yè)資格

　　[答案]ABCD

　　【例題?判斷題】各級財政部門實施會計監(jiān)督檢查時，有權(quán)向與被監(jiān)督單位有經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來的單位和被監(jiān)督單位開立賬戶的金融機構(gòu)查詢有關(guān)情況。( )

　　[答案]×

　　此外，國務(wù)院財政部門和省級財政部門，依法對注冊會計師進行監(jiān)督。

　　(四)其他部門對各單位會計工作的監(jiān)督

　　1.審計部門的監(jiān)督。其職權(quán)包括：

　　(1)有權(quán)要求被審計單位按照規(guī)定報送與財政收支或者財務(wù)收支有關(guān)的資料;

　　(2)有權(quán)檢查被審計單位的與財政收支或者財務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn);

　　(3)有權(quán)就審計事項的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個人進行調(diào)查，并取得有關(guān)證明材料;

　　(4)對本審計單位正在進行的違反國家財政收支或者財務(wù)收支行為，有權(quán)予以制止，制止無效的，經(jīng)縣級以上審計機關(guān)負責(zé)人批準(zhǔn)，有權(quán)暫停撥付與違法行為直接有關(guān)的款項，已經(jīng)撥付的，暫停使用。

　　(5)審計機關(guān)認為被審計單位所執(zhí)行的上級主管部門有關(guān)財政收支、財務(wù)收支的規(guī)定與法律、行政法規(guī)相抵觸的，應(yīng)當(dāng)建議有關(guān)主管部門糾正;不糾正的，應(yīng)當(dāng)提請有權(quán)處理的機關(guān)依法處理。

　　(6)可以向政府有關(guān)部門通報或者向社會公布審計結(jié)果。

　　2.稅務(wù)部門對會計工作的監(jiān)督(詳細內(nèi)容參見稅收法部分)
四、會計工作的社會監(jiān)督

　　會計工作的社會監(jiān)督，主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法對受托單位的經(jīng)濟活動進行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。此外，群眾檢舉違法行為也屬于群眾監(jiān)督。

　　【例題?多選題】會計工作的社會監(jiān)督主要由( )來完成。

　　A.各級會計協(xié)會

　　B.各級國家審計部門

　　C.注冊會計師

　　D.會計師事務(wù)所

　　[答案]CD

　　根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》的規(guī)定，注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法承辦下列審計業(yè)務(wù);(1)審查企業(yè)財務(wù)會計報告，出具審計報告;(2)驗證企業(yè)資本，出具驗資報告;(3)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告;(4)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。

　　注冊會計師接受委托對財務(wù)會計報告進行審計，既對委托人負責(zé)，也對財務(wù)會計報告使用者負責(zé)，更要對國家法律負責(zé)。

　　【例題?判斷題】注冊會計師接受委托對財務(wù)會計報告進行審計，只對委托人負責(zé)。( )

　　[答案]×

　　根據(jù)《會計法》的規(guī)定，財政部門有權(quán)對會計師事務(wù)所出具審計報告的程序和內(nèi)容進行監(jiān)督。

　　【例題?判斷題】根據(jù)《會計法》的規(guī)定，財政部門有權(quán)對會計師事務(wù)所出具審計報告的程序和內(nèi)容進行監(jiān)督。( )

　　[答案]√

　　【例題?多選題】會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，是我國經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分。以下關(guān)于會計監(jiān)督的正確說法是( )。

　　A.會計監(jiān)督可分為單位內(nèi)部監(jiān)督、國家監(jiān)督和社會監(jiān)督

　　B.財政部門是會計工作國家監(jiān)督的實施主體

　　C.注冊會計師接受委托對財務(wù)會計報告進行審計屬于會計工作的社會監(jiān)督范疇

　　D.單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度是內(nèi)部控制制度的重要組成部分

　　[答案]ABCD