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第三節(jié) 會計核算
本節(jié)講了：會計核算的依據(jù)(真實性與實質(zhì)重于法律形式)、一般要求(6條)、內(nèi)容(款項有價證券等7條)，會計年度，記賬本位幣，填制和審核會計憑證，登記會計賬薄，編制財務(wù)會計報告，財產(chǎn)清查，會計檔案管理10個方面。
一、會計核算的依據(jù)
1.必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為依據(jù)(真實性要求)――會計核算的重要前提
《會計法》規(guī)定， “各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或者資料進行會計核算�！�
2.經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式
指企業(yè)應(yīng)當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，而不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。如融資租入固定資產(chǎn)。(判斷)
【例題 多選題】根據(jù)《中華人民共和國會計法》和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，下列關(guān)于會計核算依據(jù)的表述中，正確的有( )。
A.根據(jù)將要發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算
B.根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算
C.根據(jù)交易或事項的法律形式進行會計核算
D.根據(jù)交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算
[答案]BD
【例題 判斷題】單位在會計核算時，應(yīng)嚴格按照交易或事項的法律形式作為會計核算的依據(jù)，而不需要考慮交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)。( )
[答案]錯
二、會計資料的一般要求
(一)依法建賬――建賬的最基本要求
1.依法建賬的“法”，既包括《會計法》、會計行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度，也包括其他法律、行政法規(guī)，如《稅收征管法》、《公司法》等。
2.《會計法》規(guī)定，各單位必須依法設(shè)置會計賬薄，并保證其真實、完整。不具備建賬條件的，應(yīng)當實行代理記賬。
(二)根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計核算
具體要求是，根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，取得可靠的憑證，并據(jù)此登記賬薄，編制財務(wù)會計報告，形成符合質(zhì)量標準的會計資料(或會計信息)。
(三)保證會計資料的真實和完整
1.什么是會計資料? ――會計資料，是在會計核算過程中形成的，記錄和反映實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的資料。包括會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料。(多選)
2.符合誰的規(guī)定?――必須符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定。
3.造假是什么行為?――生成和提供虛假會計資料是一種嚴重的違法行為。
4.會計法律法規(guī)規(guī)定，會計資料的內(nèi)容和要求必須符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，保證會計資料的真實性和完整性，不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，不得提供虛假的財務(wù)會計報告。
5.真實性，主要指會計資料所反映的內(nèi)容和結(jié)果，應(yīng)當同單位實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容和結(jié)果一致。
完整性，主要指構(gòu)成會計資料的各項要素必須齊全。
6.偽造(從無到有)會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，指以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為前提編造不真實的會計憑證、會計賬簿和其他會計資料。注意教材的例如：明明沒有發(fā)生購進辦公設(shè)備業(yè)務(wù)，卻非法制造虛假購進辦公設(shè)備的原始憑證，明明是違反有關(guān)規(guī)定亂發(fā)錢物，卻編制運輸費，勞務(wù)費等假憑證報賬等。
變造(從一種情況變?yōu)榱硪环N情況)會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，指用涂改、挖補等手段來改變會計憑證、會計賬簿等的真實內(nèi)容、歪曲事實真相的行為，即篡改事實。注意教材的例如：如將原始憑證中的數(shù)量、單價金額進行涂改，使原始憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)與實際情況產(chǎn)生一定的“差額”，以此達到謀私的目的。
提供虛假財務(wù)會計報告，是指通過編造虛假的會計憑證、會計賬簿和其他會計資料或直接篡改財務(wù)會計報告上的數(shù)據(jù)，使財務(wù)會計報告不真實、不完整地反映真實財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，借以誤導(dǎo)、欺騙會計資料使用者的行為，即以假亂真。
偽造、變造會計資料和提供虛假財務(wù)會計報告的主體為“任何單位和個人”，即：既包括為單位內(nèi)部也包括為他人的非法目的而實施的偽造、變造會計資料和提供虛假財務(wù)會計報告的行為。比如，某單位甲業(yè)務(wù)員到商店購買商品，示意售貨員乙開具假發(fā)票并到單位會計機構(gòu)報銷，則甲和乙都是違反《會計法》規(guī)定的責任主體，都應(yīng)依法承擔法律責任。
【例1-3-1】某單位會計李某采用涂改手段將金額1萬元的購貨發(fā)票改為4萬元，則李某的行為屬于( )。
A.偽造會計憑證
B.變造會計憑證
C.提供虛假財務(wù)會計報告
D.合法行為
[答案]B
[解析]偽造會計憑證的行若無事為，是指以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者資金往來為前提，編造虛擬的會計憑證的行為;變造會計憑證的行為，是指采取涂改、挖補以及其他方法改變會計憑證真實內(nèi)容的行為;提供虛擬財務(wù)會計報告的行為，是指違反國家法律和統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，根據(jù)虛擬的會計賬簿記錄編制財務(wù)會計報告，或者憑空捏造虛擬的財務(wù)會計報告以及對財務(wù)會計報告擅自進行沒有依據(jù)的修改的行為。
本節(jié)講了：會計核算的依據(jù)(真實性與實質(zhì)重于法律形式)、一般要求(6條)、內(nèi)容(款項有價證券等7條)，會計年度，記賬本位幣，填制和審核會計憑證，登記會計賬薄，編制財務(wù)會計報告，財產(chǎn)清查，會計檔案管理10個方面。
一、會計核算的依據(jù)
1.必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為依據(jù)(真實性要求)――會計核算的重要前提
《會計法》規(guī)定， “各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或者資料進行會計核算�！�
2.經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式
指企業(yè)應(yīng)當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，而不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。如融資租入固定資產(chǎn)。(判斷)
【例題 多選題】根據(jù)《中華人民共和國會計法》和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，下列關(guān)于會計核算依據(jù)的表述中，正確的有( )。
A.根據(jù)將要發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算
B.根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算
C.根據(jù)交易或事項的法律形式進行會計核算
D.根據(jù)交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算
[答案]BD
【例題 判斷題】單位在會計核算時，應(yīng)嚴格按照交易或事項的法律形式作為會計核算的依據(jù)，而不需要考慮交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)。( )
[答案]錯
二、會計資料的一般要求
(一)依法建賬――建賬的最基本要求
1.依法建賬的“法”，既包括《會計法》、會計行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度，也包括其他法律、行政法規(guī)，如《稅收征管法》、《公司法》等。
2.《會計法》規(guī)定，各單位必須依法設(shè)置會計賬薄，并保證其真實、完整。不具備建賬條件的，應(yīng)當實行代理記賬。
(二)根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計核算
具體要求是，根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，取得可靠的憑證，并據(jù)此登記賬薄，編制財務(wù)會計報告，形成符合質(zhì)量標準的會計資料(或會計信息)。
(三)保證會計資料的真實和完整
1.什么是會計資料? ――會計資料，是在會計核算過程中形成的，記錄和反映實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的資料。包括會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料。(多選)
2.符合誰的規(guī)定?――必須符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定。
3.造假是什么行為?――生成和提供虛假會計資料是一種嚴重的違法行為。
4.會計法律法規(guī)規(guī)定，會計資料的內(nèi)容和要求必須符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，保證會計資料的真實性和完整性，不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，不得提供虛假的財務(wù)會計報告。
5.真實性，主要指會計資料所反映的內(nèi)容和結(jié)果，應(yīng)當同單位實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容和結(jié)果一致。
完整性，主要指構(gòu)成會計資料的各項要素必須齊全。
6.偽造(從無到有)會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，指以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為前提編造不真實的會計憑證、會計賬簿和其他會計資料。注意教材的例如：明明沒有發(fā)生購進辦公設(shè)備業(yè)務(wù)，卻非法制造虛假購進辦公設(shè)備的原始憑證，明明是違反有關(guān)規(guī)定亂發(fā)錢物，卻編制運輸費，勞務(wù)費等假憑證報賬等。
變造(從一種情況變?yōu)榱硪环N情況)會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，指用涂改、挖補等手段來改變會計憑證、會計賬簿等的真實內(nèi)容、歪曲事實真相的行為，即篡改事實。注意教材的例如：如將原始憑證中的數(shù)量、單價金額進行涂改，使原始憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)與實際情況產(chǎn)生一定的“差額”，以此達到謀私的目的。
提供虛假財務(wù)會計報告，是指通過編造虛假的會計憑證、會計賬簿和其他會計資料或直接篡改財務(wù)會計報告上的數(shù)據(jù)，使財務(wù)會計報告不真實、不完整地反映真實財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，借以誤導(dǎo)、欺騙會計資料使用者的行為，即以假亂真。
偽造、變造會計資料和提供虛假財務(wù)會計報告的主體為“任何單位和個人”，即：既包括為單位內(nèi)部也包括為他人的非法目的而實施的偽造、變造會計資料和提供虛假財務(wù)會計報告的行為。比如，某單位甲業(yè)務(wù)員到商店購買商品，示意售貨員乙開具假發(fā)票并到單位會計機構(gòu)報銷，則甲和乙都是違反《會計法》規(guī)定的責任主體，都應(yīng)依法承擔法律責任。
【例1-3-1】某單位會計李某采用涂改手段將金額1萬元的購貨發(fā)票改為4萬元，則李某的行為屬于( )。
A.偽造會計憑證
B.變造會計憑證
C.提供虛假財務(wù)會計報告
D.合法行為
[答案]B
[解析]偽造會計憑證的行若無事為，是指以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者資金往來為前提，編造虛擬的會計憑證的行為;變造會計憑證的行為，是指采取涂改、挖補以及其他方法改變會計憑證真實內(nèi)容的行為;提供虛擬財務(wù)會計報告的行為，是指違反國家法律和統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，根據(jù)虛擬的會計賬簿記錄編制財務(wù)會計報告，或者憑空捏造虛擬的財務(wù)會計報告以及對財務(wù)會計報告擅自進行沒有依據(jù)的修改的行為。
時間：2011-12-13 責任編輯：dyl19860117
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