會計從業(yè)資格考試會計基礎(chǔ)考點總結(jié)(14)

　　應交稅金

　　一、本科目核算企業(yè)應交納的各種稅金，如增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、個人所得稅等。

　　企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預計應交數(shù)的稅金，不在本科目核算。

　　二、本科目應當設(shè)置以下明細科目：

　　(一)應交增值稅

　　企業(yè)應在“應交增值稅”明細賬內(nèi)，設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄，并按規(guī)定進行核算。

　　小規(guī)模納稅人只需設(shè)置“應交增值稅”明細科目，不需要在“應交增值稅”明細科目中設(shè)置上述專欄。

　　本規(guī)定中以下各項除特別注明外，均指作為增值稅一般納稅人的企業(yè)的情況：

　　1. 國內(nèi)采購的物資，應按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記本科目(應交增值稅――進項稅額)，按專用發(fā)票上記載的應當計入采購成本的金額，借記“材料”、“庫存商品”等科目，按應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入物資發(fā)生的退貨，作相反會計分錄。

　　2. 接受投資轉(zhuǎn)入的物資，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記本科目(應交增值稅――進項稅額)，按投資各方確定的價值，借記“材料”等科目，按其在注冊資本中所占有的份額，貸記“實收資本”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。

　　3. 接受應稅勞務，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記本科目(應交增值稅――進項稅額)，按專用發(fā)票上記載的應當計入加工、修理修配等物資成本的金額，借記“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”等科目，按應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

　　4. 進口物資，按海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅，借記本科目(應交增值稅――進項稅額)，按進口物資應計入采購成本的金額，借記“材料”、“庫存商品”等科目，按應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

　　5. 購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價和規(guī)定的扣除率計算的進項稅額，借記本科目(應交增值稅――進項稅額)，按買價減去按規(guī)定計算的進項稅額后的差額，借記“材料”、“庫存商品”等科目，按應付或?qū)嶋H支付的價款，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

　　6. 小規(guī)模納稅人和購入物資及接受勞務直接用于非應稅項目，或直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額，計入購入物資及接受勞務的成本，不通過本科目(應交增值稅――進項稅額)核算。

　　7. 銷售物資或提供應稅勞務(包括將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東等)，按實現(xiàn)的營業(yè)收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款”、“應付利潤”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記本科目(應交增值稅――銷項稅額)，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，作相反會計分錄。

　　8. 有出口物資的企業(yè)，其出口退稅按以下規(guī)定處理：

　　( 1 )實行“免、抵、退”辦法的生產(chǎn)性企業(yè)，按規(guī)定計算的當期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，計入出口物資成本，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記本科目(應交增值稅――進項稅額轉(zhuǎn)出)。按規(guī)定計算的當期應予抵扣的稅額，借記本科目(應交增值稅――出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額)，貸記本科目(應交增值稅――出口退稅)。因應抵扣的稅額大于應納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應予退回的稅款，借記“應收賬款”科目，貸記本科目(應交增值稅――出口退稅);收到退回的稅款，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。

　　( 2 )未實行“免、抵、退”辦法的企業(yè)，物資出口銷售時，按當期出口物資應收的款項及按規(guī)定計算的應收出口退稅的合計金額，借記“應收賬款”等科目，按規(guī)定計算的不予退回的稅金，借記“主營業(yè)務成本”科目，按當期出口物資實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”科目，按規(guī)定計算的增值稅，貸記本科目(應交增值稅――銷項稅額)。收到退回的稅款，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。

　　9. 企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目、作為投資、集體福利消費、贈送他人等，應視同銷售物資計算應交增值稅，借記“在建工程”、“長期股權(quán)投資”、“應付福利費”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記本科目(應交增值稅――銷項稅額)。

　　10. 隨同商品出售單獨計價的包裝物，按規(guī)定收取的增值稅，借記“應收賬款”等科目，貸記本科目(應交增值稅――銷項稅額)。

　　11. 購進的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進物資改變用途等原因，其進項稅額應相應轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“管理費用”、“在建工程”、“應付福利費”等科目，貸記本科目(應交增值稅――進項稅額轉(zhuǎn)出)。

　　12. 本月上交本月的應交增值稅，借記本科目(應交增值稅――已交稅金)，貸記“銀行存款”科目。

　　13. 月度終了，將本月應交未交或多交的增值稅額自本科目(應交增值稅――轉(zhuǎn)出未交增值稅或轉(zhuǎn)出多交增值稅)轉(zhuǎn)入本科目(未交增值稅)。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目(應交增值稅)明細科目的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅。

　　(二)未交增值稅

　　月度終了，將本月應交未交增值稅自本科目(應交增值稅)明細科目轉(zhuǎn)入本科目(未交增值稅)明細科目，借記本科目(應交增值稅――轉(zhuǎn)出未交增值稅)，貸記本科目(未交增值稅)。如本月為多交增值稅的，應將本月多交的增值稅自本科目(應交增值稅――轉(zhuǎn)出多交增值稅)明細科目轉(zhuǎn)入本科目(未交增值稅)明細科目，借記本科目(未交增值稅)，貸記本科目(應交增值稅――轉(zhuǎn)出多交增值稅)科目。本月上交上期應交未交的增值稅，借記本科目(未交增值稅)，貸記“銀行存款”科目。

　　(三)應交消費稅

　　1. 企業(yè)銷售需要交納消費稅的物資應交的消費稅，借記“主營業(yè)務稅金及附加”等科目，貸記本科目(應交消費稅)。退貨時作相反會計分錄。

　　2. 隨同商品出售單獨計價的包裝物，按規(guī)定應交納的消費稅，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記本科目(應交消費稅)。

　　3. 需要交納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代交稅款(除受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費稅外)。委托加工物資收回后，直接用于銷售的，將代收代交的消費稅計入委托加工物資的成本，借記“委托加工物資”等科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目;委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，按規(guī)定準予抵扣的，對于代收代交準予抵扣的消費稅，借記本科目(應交消費稅)，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

　　4. 需要交納消費稅的進口物資，其交納的消費稅應計入該項物資的成本，借記“固定資產(chǎn)”、“材料”、“庫存商品”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　5. 免征消費稅的出口物資應分別不同情況進行會計處理：

　　生產(chǎn)性企業(yè)直接出口或通過外貿(mào)企業(yè)出口的物資，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計算應交消費稅。

　　通過外貿(mào)企業(yè)出口物資時，如按規(guī)定實行先征后退辦法的，按下列方法進行會計處理：

　　委托外貿(mào)企業(yè)代理出口物資的生產(chǎn)性企業(yè)，應在計算消費稅時，按應交消費稅，借記“應收賬款”科目，貸記本科目(應交消費稅)。收到退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補交已退的消費稅，作相反會計分錄。

　　6. 企業(yè)將物資銷售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自營出口的，其交納的消費稅應記入“主營業(yè)務稅金及附加”科目，借記“主營業(yè)務稅金及附加”科目，貸記本科目(應交消費稅)。

　　7. 交納的消費稅，借記本科目(應交消費稅)，貸記“銀行存款”科目。

　　(四)應交營業(yè)稅

　　1. 企業(yè)發(fā)生應交納營業(yè)稅的經(jīng)濟業(yè)務，按其營業(yè)額和規(guī)定的稅率，計算應交納的營業(yè)稅，借記“主營業(yè)務稅金及附加”等科目，貸記本科目(應交營業(yè)稅)。

　　2. 銷售不動產(chǎn)，按銷售額計算的營業(yè)稅記入“固定資產(chǎn)清理”科目，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記本科目(應交營業(yè)稅)。

　　3. 交納的營業(yè)稅，借記本科目(應交營業(yè)稅)，貸記“銀行存款”科目。

　　(五)應交資源稅

　　1. 企業(yè)銷售物資按規(guī)定應交納的資源稅，借記“主營業(yè)務稅金及附加”科目，貸記本科目(應交資源稅)。

　　2. 自產(chǎn)自用的物資應交納的資源稅，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目(應交資源稅)。

　　3. 企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品，按實際支付的收購款和代扣代交的資源稅，借記“材料”等科目，按實際支付的收購款，貸記“銀行存款”科目，按代扣代交的資源稅，貸記本科目(應交資源稅)。

　　4. 外購液體鹽加工固體鹽，在購入液體鹽時，按允許抵扣的資源稅，借記本科目(應交資源稅)，按外購價款減去允許抵扣資源稅后的金額，借記“材料”等科目，按應支付的全部價款，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目;加工成固體鹽后，在銷售時，按計算出的銷售固體鹽應交的資源稅，借記“主營業(yè)務稅金及附加”科目，貸記本科目(應交資源稅);將銷售固體鹽應交納資源稅扣抵液體鹽已納資源稅后的差額上交時，借記本科目(應交資源稅)，貸記“銀行存款”科目。

　　5. 交納的資源稅，借記本科目(應交資源稅)，貸記“銀行存款”科目。

　　(六)應交所得稅

　　1. 企業(yè)計算出當期應交的所得稅，借記“所得稅”科目，貸記本科目(應交所得稅)。

　　2. 交納的所得稅，借記本科目(應交所得稅)，貸記“銀行存款”等科目。

　　(七)應交土地增值稅

　　1. 轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時應交納的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”、“在建工程”等科目，貸記本科目(應交土地增值稅)。

　　2. 交納的土地增值稅，借記本科目(應交土地增值稅)，貸記“銀行存款”等科目。

　　(八)應交城市維護建設(shè)稅

　　1. 企業(yè)按規(guī)定計算出應交納的城市維護建設(shè)稅，借記“主營業(yè)務稅金及附加”等科目，貸記本科目(應交城市維護建設(shè)稅)。

　　2. 交納的城市維護建設(shè)稅，借記本科目(應交城市維護建設(shè)稅)，貸記“銀行存款”科目。

　　(九)應交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅

　　1. 企業(yè)按規(guī)定計算應交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅時，借記“管理費用”科目，貸記本科目(應交房產(chǎn)稅、應交土地使用稅、應交車船使用稅)。

　　2. 交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅，借記本科目(應交房產(chǎn)稅、應交土地使用稅、應交車船使用稅)，貸記“銀行存款”科目。

　　(十)應交個人所得稅

　　1. 企業(yè)按規(guī)定計算應代扣代交的職工個人所得稅，借記“應付工資”科目，貸記本科目(應交個人所得稅)。

　　2. 交納的個人所得稅，借記本科目(應交個人所得稅)，貸記“銀行存款”科目。

　　三、企業(yè)因多計等原因退回的所得稅，應當在實際收到時，沖減收到當期的所得稅費用。企業(yè)收到退還的所得稅，借記“銀行存款”等科目，貸記“所得稅”科目。

　　企業(yè)因多計等原因退回的消費稅、營業(yè)稅等，應于實際收到時，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務稅金及附加”等科目;屬于增值稅的，應于實際收到時，借記“銀行存款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅金;期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅金。