會計從業(yè)資格考試會計基礎(chǔ)輔導(dǎo)：收入、費用和利潤(4)

　　銷售商品收入的核算

　　1、一般銷售業(yè)務(wù)的核算

　　(1)一般銷售業(yè)務(wù)

　　如果企業(yè)售出商品符合收入確認(rèn)的四個條件應(yīng)確認(rèn)為銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本

　　確認(rèn)收入時：

　　借： 應(yīng)收賬款(銀行存款或應(yīng)收票據(jù))

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　　　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅)

　　結(jié)轉(zhuǎn)成本時：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：庫存商品

　　教材【例16-1】某企業(yè)2008年2月16日銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明售價為100000元，增值稅為17000元，款項尚未收到，但已符合收入的確認(rèn)條件，確認(rèn)為收入。該批商品的成本為70000元。

　　銷售商品時：

　　借：應(yīng)收賬款 117000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000

　　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅)17000

　　結(jié)轉(zhuǎn)成本時：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 70000

　　　　貸：庫存商品 70000

　　2、現(xiàn)金折扣的會計處理??見第十三章往來的核算

　　3、銷售折讓的會計處理

　　銷售折讓是企業(yè)因售出產(chǎn)品質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。對于企業(yè)在銷售收入確認(rèn)之后發(fā)生的銷售折讓應(yīng)在實際發(fā)生時，沖減發(fā)生當(dāng)期的收入。發(fā)生銷售折讓時，如果按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項稅額的，應(yīng)同時用紅字沖減“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅”

　　具體會計處理如下：

　　教材【例16-3】某企業(yè)銷售一批商品，增值稅發(fā)票上的售價為300000元，增值稅為51000元，貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予3%的折讓。款項未付。

　　銷售實現(xiàn)時：

　　借：應(yīng)收賬款 351000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 300000

　　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅)51000

　　發(fā)生銷售折讓時：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入 9000 (300000×3%)

　　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅)1530

　　貸：應(yīng)收賬款 10530

　　實際收到款項時：

　　借：銀行存款 340470 (351000-10530)

　　　　貸：應(yīng)收賬款 340470

　　4、銷售退回的會計處理

　　銷售退回是企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。

　　(1)銷售退回可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，則直接將轉(zhuǎn)出的商品成本轉(zhuǎn)入庫存商品即可。分錄是：借：庫存商品

　　貸：發(fā)出商品

　　(2)如企業(yè)在確認(rèn)收入后又發(fā)生銷售退回，不論是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售的(除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項外)，一般應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入同時沖減退回當(dāng)月的銷售成本，企業(yè)發(fā)生銷售退回，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項稅額的，應(yīng)同時用紅字沖減“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅”

　　教材【例16-4】某企業(yè)2007年12月26日銷售商品一批，售價500000元，增值稅額85000元，成本330000元。08年2月8日該批商品因質(zhì)量嚴(yán)重不合格被退回，貨款已經(jīng)退回購貨方。

　　08年退回商品時，應(yīng)沖減08年2月份的銷售收入以及銷售成本和增值稅

　　沖減收入和稅金：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入 500000

　　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅)85000

　　　　貸：銀行存款 585000

　　沖減成本：

　　借：庫存商品 330000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本330000

　　5、企業(yè)采用遞延方式分期收款、實質(zhì)上是具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按照合同或協(xié)議價款借記“長期應(yīng)收款”賬戶，按應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值貸記“主營業(yè)務(wù)收入”，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”賬戶，按其差額，貸記“未確認(rèn)融資收益”賬戶。

　　例如：

　　某公司于2007年1月1日采用分期收款方式銷售大型設(shè)備，合同價格為1000萬元，分5年于每年年末收取。假定大型設(shè)備不采用分期收款方式時的銷售價格為800萬元，不考慮增值稅。則該企業(yè)應(yīng)按照現(xiàn)銷價格800萬元確認(rèn)收入。合同價格1000萬元與800萬元的差額作為未實現(xiàn)融資收益，其分錄：

　　借：長期應(yīng)收款 1000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 800

　　　　　　未實現(xiàn)融資收益 200

　　(二)、勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量

　　(1)對于一次就能完成的勞務(wù)，或在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額，確認(rèn)方法可參照商品銷售收入的確認(rèn)原則。

　　(2)若勞務(wù)的開始和完成分別屬于不同的會計年度，且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對該項交易的結(jié)果作出可靠估計的，應(yīng)按完工百分比確認(rèn)收入。

　　注意：

　　A：勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：

　　①收入的金額能夠可靠的計量

　�、谙嚓P(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

　　③交易的完工進(jìn)度能夠可靠的確定

　�、芙灰字幸寻l(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠的計量

　　B：完工百分比法是按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入和費用的方法。完工進(jìn)度，可以選用下列方法：

　�、僖淹旯ぷ鞯臏y量

　�、谝呀�(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例

　�、垡呀�(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例

　　完工百分比法下，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的收入和費用如下

　　本期收入

　　=提供勞務(wù)收入總額×完工進(jìn)度-以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額

　　本期費用

　　=提供勞務(wù)估計總成本×完工進(jìn)度-以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)成本后的金額

　　【例題―多選】某公司于2008年10月1日接受一項產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期為4個月，合同總收入為500萬元，至2008年年底實際發(fā)生的成本200萬元，估計還會發(fā)生50萬元，采用已發(fā)生成本占預(yù)計總成本比例計算完工程度，完工百分比法下，下列表述正確的有( )

　　A．至2008年年底完工程度為80%

　　B．2008年該項勞務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入為400萬元

　　C．2008年該項勞務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入為200萬元

　　D．2008年該項勞務(wù)應(yīng)確認(rèn)的費用為200萬元

　　答案：ABD

　　解析：至2008年年底勞務(wù)的完工程度是200÷(200+50)×100%=80%

　　2008年應(yīng)確認(rèn)的收入=500×80%=400萬元

　　2008年應(yīng)確認(rèn)的費用=(200+50)×80%=200萬元

　　(3)若資產(chǎn)負(fù)債表日不能對交易的結(jié)果作出可靠估計，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計能夠補償?shù)膭趧?wù)成本確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本，如預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本不能得到補償，則不應(yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期費用。

　　注意：

　　企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能夠區(qū)分但不能單獨計量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。

　　(三)、他人使用本企業(yè)資產(chǎn)的收入的確認(rèn)與計量

　　(1)與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。

　　(2)收入的金額能夠可靠的計量，如利息收入可根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定的利率確定。資產(chǎn)使用費收入按合同或協(xié)議的金額確定。