會計從業(yè)資格考試會計基礎(chǔ)全面復習(4)

第四節(jié)　會計要素和會計等式

　　一、會計要素

　　定義：

　　會計要素是根據(jù)交易或事項的經(jīng)濟特征所確定的會計對象的基本分類，是會計對象的具體化，是從會計角度描述經(jīng)濟活動的基本要素。(判斷)

　　會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤六個要素。

　　會計要素又稱財務報表要素(多選)：

　　資產(chǎn)負債表要素：資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三項會計要素側(cè)重于反映企業(yè)的財務狀況。

　　利潤表要素：收入、費用和利潤三項會計要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果。

　　【例22】(單項選擇題)下列屬于反映企業(yè)財務狀況的會計要素是( )

　　A.收入　　　　　B.所有者權(quán)益

　　C.費用　　　　　D.利潤

　　[答案]B

　　【例23】(單項選擇題)下列屬于反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素是( )

　　A.費用　　　　　B.資產(chǎn)

　　C.負債　　　　　D.所有者權(quán)益

　　[答案]A

　　(一)資產(chǎn)

　　1.定義：

　　資產(chǎn)，是指過去的交易或者事項形成的、并由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

　　2.特征：

　　(1)資產(chǎn)是由于過去的交易或事項所形成的。即資產(chǎn)必須是是現(xiàn)實的資產(chǎn)，而不能是預期的資產(chǎn)。(判斷)

　　例如：購買的設(shè)備、銷售的應收賬款――過去的交易事項形成，是資產(chǎn)。

　　例如：預計將要購買的設(shè)備――預期的，不能確認為資產(chǎn)。

　　(2)資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的。

　　企業(yè)是否擁有一項資源的所有權(quán)，并不是確認資產(chǎn)的絕對標準。對于一些特殊方式形成的資產(chǎn)，企業(yè)雖然不擁有其所有權(quán)，但能夠?qū)嶋H控制的，按照實質(zhì)重于形式原則的要求，也應當將其作為企業(yè)的資產(chǎn)予以確認。例如，企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。

　　(3)資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

　　要點1：流入的方式：直接或間接。

　　要點2：資產(chǎn)必須具有交換價值和使用價值，沒有交換價值和使用價值的物品，不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益。

　　例如：技術(shù)已經(jīng)淘汰的生產(chǎn)線。

　　【例24】(簡答題)簡述資產(chǎn)的特征(歷年考題)。

　　【例25】(多項選擇題)資產(chǎn)的特征有( )。

　　A.過去的交易或事項形成

　　B.企業(yè)日�；顒有纬傻慕�(jīng)濟利益的總流入

　　C.企業(yè)擁有或者控制的

　　D.能夠給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益

　　[答案]ACD

　　【例26】(判斷題)庫存中已失效或已毀損的商品，由于企業(yè)對其擁有所有權(quán)并且能夠?qū)嶋H控制，因此應該作為本企業(yè)的資產(chǎn)。( )

　　[答案]錯

　　3.分類

　　【例27】(單項選擇題)下列屬于企業(yè)流動資產(chǎn)的是( )

　　A.長期股權(quán)投資　　　　B.固定資產(chǎn)

　　C.預付賬款　　　　　　D.無形資產(chǎn)

　　[答案]C

　　【例28】(單項選擇題)下列不屬于流動資產(chǎn)的是( )。

　　A.預收賬款　　　　　　B.預付賬款

　　C.交易性金融資產(chǎn)　　　D.應收票據(jù)

　　[答案]A

　　(二)負債

　　1.定義：

　　負債是指過去的交易或者事項所形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。(判斷)

　　2.特征：

　　(1)負債是企業(yè)由于過去的交易或事項而承擔的現(xiàn)時義務。

　　只有源于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，會計上才有可能確認為負債。

　　企業(yè)預期將要發(fā)生的交易或事項可能產(chǎn)生的債務，不能作為會計上的負債處理。

　　(2)負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

　　無論采用哪種方式清償負債，企業(yè)都要付出相應的代價，從而導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，除非債權(quán)人放棄債權(quán)。

　　【例29】(多項選擇題)負債的特征有( )。

　　A.由于過去交易或事項所引起

　　B.由企業(yè)擁有或者控制

　　C.承擔的潛在義務

　　D.最終要導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)

　　[答案]AD

　　【例30】(多項選擇題)資產(chǎn)的特征有( )。

　　A.是由于過去的交易或事項所形成的

　　B.是由于過去的交易或事項而產(chǎn)生的現(xiàn)實義務

　　C.由企業(yè)擁有或者控制

　　D.用貨幣確切計量或合理估計的經(jīng)濟責任

　　[答案]AC

　　3.分類：負債按其流動性不同，可以分為流動負債和長期負債。

　　【例31】(單項選擇題)下列各項屬于流動負債的是( )。

　　A.預收賬款　　　　　B.應收賬款

　　C.預付賬款　　　　　D.應付債券

　　[答案]A

　　【例32】(多項選擇題)關(guān)于負債，下列各項表述中正確的有( )。

　　A.負債按其流動性不同，分為流動負債和非流動負債

　　B.負債通常是在未來某一時日通過交付資產(chǎn)或提供勞務來清償

　　C.正在籌劃的未來交易事項，也會產(chǎn)生負債

　　D.應付債券屬于流動負債

　　[答案]AB

　　(三)所有者權(quán)益

　　1.定義：

　　所有者權(quán)益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中的剩余權(quán)益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。

　　資產(chǎn)減去負債后的余額也稱為凈資產(chǎn)，因此，所有者權(quán)益實際上是投資者(即所有者)對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán);(判斷)

　　2.構(gòu)成

　　所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

　　3.所有者權(quán)益與資產(chǎn)的關(guān)系

　　所有者權(quán)益與負債共同構(gòu)成企業(yè)全部資產(chǎn)的來源，但二者卻有著本質(zhì)的不同。

　　但必須注意，所有者權(quán)益與企業(yè)特定的、具體的資產(chǎn)并無直接關(guān)系，它并不與企業(yè)任何具體的資產(chǎn)項目發(fā)生對應關(guān)系。所有者權(quán)益只是在整體上、在抽象的意義上與企業(yè)的資產(chǎn)保持數(shù)量關(guān)系。(判斷)

　　【例33】(單項選擇題)所有者權(quán)益從數(shù)量上看，是( )的余額。

　　A.流動資產(chǎn)減去流動負債

　　B.長期資產(chǎn)減去長期負債

　　C.全部資產(chǎn)減去流動負債

　　D.全部資產(chǎn)減去全部負債

　　[答案]D

　　【例34】(單項選擇題)投資人投入的資金和債權(quán)人投入的資金，投入企業(yè)后，形成企業(yè)的( )。

　　A.成本　　　　　B.所有者權(quán)益

　　C.資產(chǎn)　　　　　D.負債

　　[答案]C

　　【例35】(判斷題)所有者權(quán)益與企業(yè)特定的、具體的資產(chǎn)并無直接關(guān)系，不與企業(yè)任何具體的資產(chǎn)項目發(fā)生對應關(guān)系。( )

　　[答案]對

　　(四)收入

　　1.定義：

　　收入，是指企業(yè)在日�；顒又兴�形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

　　要點1：收入是從企業(yè)的日常活動中形成，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生，它表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負債的減少，或兩者兼而有之，最終會導致企業(yè)所有權(quán)益的增加。(多選)

　　要點2：但是，并非所有資產(chǎn)增加或負債減少而引起的所有者權(quán)益增加都是企業(yè)的收入。(投資)

　　2.分類

　　按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的主次，可以分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。

　　【例36】(單項選擇題)《企業(yè)會計準則―收入》規(guī)定，企業(yè)的日常經(jīng)營收入不包括( )。

　　A.銷售商品的收入

　　B.提供勞務的收入

　　C.因他人使用本企業(yè)資產(chǎn)取得的收入

　　D.出售固定資產(chǎn)的收入

　　[答案]D

　　【例37】(判斷題)收入的特點之一是企業(yè)在日常活動中形成的經(jīng)濟利益總流入，所以企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入均不構(gòu)成收入。 ( )

　　[答案]對

　　(五)費用

　　1.定義：

　　費用，是指企業(yè)在日�；顒铀�發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。

　　2.分類

　　費用按其經(jīng)濟用途不同，可以分為生產(chǎn)成本和期間費用。

　　生產(chǎn)成本是指企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的費用，即產(chǎn)品的制造成本，包括直接材料、直接人工和制造費用。

　　期間費用是指企業(yè)發(fā)生的不能直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本而應直接計入當期損益的費用，包括銷售費用、管理費用和財務費用。

　　3.費用與成本聯(lián)系、區(qū)別

　　聯(lián)系主要表現(xiàn)在：成本是按一定的產(chǎn)品而言所發(fā)生的費用，是按照產(chǎn)品品種等成本計算對象對當期發(fā)生的費用進行歸集而形成的。

　　區(qū)別主要表現(xiàn)在：費用是資產(chǎn)的耗費，它與一定的會計期間相聯(lián)系，而與生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品無關(guān);成本與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系，而不論發(fā)生在哪一個會計期間。

　　企業(yè)的產(chǎn)品銷售后，其生產(chǎn)成本就轉(zhuǎn)化為銷售當期的費用，稱為產(chǎn)品銷售成本或主營業(yè)務成本。

　　【例38】(判斷題)費用是資產(chǎn)的耗費，它與一定的會計期間相聯(lián)系，而與生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品無關(guān)。( )

　　[答案]對

　　(六)利潤

　　利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。

　　1.與所有者權(quán)益的關(guān)系：

　　利潤的實現(xiàn)表現(xiàn)為所有者權(quán)益增加，而虧損的發(fā)生則表現(xiàn)為所有者權(quán)益減少。

　　2.構(gòu)成：

　　根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，企業(yè)的利潤一般包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期損益的利得和損失等。

　　利潤=日常+非日�；顒�

　　=營業(yè)利潤+非營業(yè)利潤

　　收入減去費用，并經(jīng)過調(diào)整后才等于利潤。

　　利潤金額取決于收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量。(判斷)

　　【例39】(判斷題)利潤是收入與成本配比相抵后的差額，是經(jīng)營成果的最終要素。( )

　　[答案]×

　　注：

　　利得：非日�；顒�

　　損失：非日�；顒�

　　直接計入當期損益的利得：接受捐贈

　　直接計入所有者權(quán)益的利得：可供出售金融資產(chǎn)增值

　　二、會計等式

　　會計等式是指反映各項會計要素之間基本關(guān)系的表達式。

　　(一)資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

　　最基本的會計等式，通常稱為第一會計等式。

　　1. 資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益。

　　由于負債和所有者權(quán)益共同構(gòu)成了企業(yè)資產(chǎn)的來源，即負債和所有者權(quán)益之和等于權(quán)益，根據(jù)分析可知，在任一時點企業(yè)的全部資產(chǎn)必定等于負債和所有者權(quán)益之和。

　　無論在何時，資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益都應保持上述恒等關(guān)系。

　　2.資產(chǎn)=權(quán)益

　　沒有無權(quán)益的資產(chǎn)，也沒有無資產(chǎn)的權(quán)益。權(quán)益代表資產(chǎn)的來源，而資產(chǎn)則是權(quán)益的存在形態(tài)，二者實際上是企業(yè)資本這同一事物的兩個不同方面或兩種不同的表現(xiàn)形式，因此，二者之間客觀上存在著必然相等的關(guān)系。即從數(shù)量上看，有一定數(shù)額的資產(chǎn)，必然有同等數(shù)額的權(quán)益;反之，亦然。

　　3.靜態(tài)會計等式

　　它是會計的基本等式，也是復式記賬法、試算平衡和編制資產(chǎn)負債表的理論基礎(chǔ)，在會計核算中占有極為重要的地位。

　　4.負債與所有者權(quán)益的區(qū)別

　　暫時性投入和永久性投入、收益是否固定、求償力。

　　【例40】(單項選擇題)某企業(yè)資產(chǎn)總額為100萬元，負債為20萬元，所有者權(quán)益為( )。

　　A.100萬元　　　　B.20萬元

　　C.120萬元　　　　D.80萬元

　　[答案]D

　　[解析]資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

　　所有者權(quán)益=100-20=80(萬元)

　　【例41】(單項選擇題)某日，新華公司的資產(chǎn)總計為3 600萬元，流動負債合計為900萬元、所有者權(quán)益合計為1 200萬元，則當日新華公司的非流動負債應當為( )

　　A.2 700萬元　　　　B.2 400萬元

　　C.2 100萬元　　　　D.1 500萬元

　　[答案]D

　　[解析]資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

　　負債總額=3 600-1 200=2 400(萬元)

　　負債總額=流動負債合計+非流動負債合計

　　非流動負債合計=2 400-900=1 500(萬元)

　　【例42】(單項選擇題)關(guān)于所有者權(quán)益與負債的區(qū)別，下列說法中不正確的是( )

　　A.負債的求償力高于所有者權(quán)益

　　B.所有者的投資收益取決于企業(yè)的經(jīng)營成果

　　C.債權(quán)人的求償權(quán)有固定到期日

　　D.所有者承

　　受的風險低于債權(quán)人

　　[答案]D

　　[解析]所有者承受的風險高于債權(quán)人。

　　【例43】(判斷題)資產(chǎn)與負債和所有者權(quán)益實際上是企業(yè)所擁有的經(jīng)濟資源在同一時點上所表現(xiàn)的不同形式。( )

　　[答案]對

　　(二)收入-費用=利潤

　　這個又稱第二會計等式，是對會計基本等式的補充和發(fā)展。它實際上反映的是企業(yè)資金的絕對運動形式，故也稱為動態(tài)會計等式。

　　(三)資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+(收入-費用)

　　又稱為第三會計等式。

　　1.企業(yè)成立之初或會計期初

　　資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

　　2.期間內(nèi)

　　資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+利潤

　　資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+(收入-費用)

　　3.會計期末

　　恢復為基本等式的形式，即：

　　資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

　　第三會計等式動態(tài)地反映了企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果之間的關(guān)系。

　　財務狀況反映了企業(yè)一定日期資產(chǎn)的存量情況，而經(jīng)營成果則反映了企業(yè)一定期間資產(chǎn)的增量或減量。

　　【例44】(多項選擇題)下列屬于會計等式的是( )

　　A.本期借方發(fā)生額合計=本期貸方發(fā)生額合計

　　B.本期借方余額合計=本期貸方余額合計

　　C.資產(chǎn)=負債十所有者權(quán)益

　　D.收入-費用=利潤

　　[答案]CD

　　【例45】(單項選擇題)下列屬于靜態(tài)會計等式的是( )。

　　A.收入-費用=利潤

　　B.資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

　　C.資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+利潤

　　D.資產(chǎn)=負債+所有者者權(quán)益+(收入-費用)

　　[答案]B

　　【例46】(多項選擇題)下列反映資金運動靜態(tài)表現(xiàn)的會計要素有( )。

　　A.資產(chǎn)　　　　B.負債

　　C.收入　　　　D.利潤

　　[答案]AB

　　【例47】(多項選擇題)下列關(guān)于會計等式的說法中，正確的有( )。

　　A.“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”是最基本的會計等式，表明了會計主體在某一特定時期所擁有的各種資產(chǎn)與債權(quán)人、所有者之間的動態(tài)關(guān)系

　　B.“收入-費用=利潤”這一等式動態(tài)地反映經(jīng)營成果與相應期間的收入和費用之間的關(guān)系，是企業(yè)編制利潤表的基礎(chǔ)

　　C.“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”這一會計等式說明了企業(yè)經(jīng)營成果對資產(chǎn)和所有者權(quán)益所產(chǎn)生的影響，體現(xiàn)了會計六要素之間的內(nèi)在聯(lián)系

　　D.企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生并不會破壞會計基本等式的平衡關(guān)系

　　[答案]BD

　　(四)會計等式的理解

　　1.第一種情況，不考慮收入和費用時會計等式的恒等關(guān)系。

　　歸納起來不外乎以下四種情況：

　　(1)某個會計要素內(nèi)部兩個項目一增一減，會計等式保持恒等關(guān)系;

　　(2)會計等式的左右兩邊的兩個要素項目同時增加，會計等式保持恒等關(guān)系;

　　(3)會計等式的左右兩邊的兩個要素項目同時減少，會計等式保持恒等關(guān)系;

　　(4)會計等式右邊的兩個要素項目一增一減，會計等式保持恒等關(guān)系。

　　【例48】(單項選擇題)下列會計業(yè)務中會使企業(yè)月末資產(chǎn)總額發(fā)生變化的是( )。

　　A.從銀行提取現(xiàn)金

　　B.購買原材料，貨款未付

　　C.購買原材料，貨款已付

　　D.現(xiàn)金存入銀行

　　[答案]B

　　2.第二種情況，考慮收入和費用時會計等式的恒等關(guān)系。

　　教材：資產(chǎn) = 負債 + 所有者權(quán)益 + 收入 - 費用

　　我們：費用 + 資產(chǎn) = 負債 + 所有者權(quán)益 + 收入

　　【例49】(單項選擇題)以銀行存款50 000元償還企業(yè)前欠貨款。這項經(jīng)濟業(yè)務所引起的會計要素變動情況屬于( )。

　　A.一項資產(chǎn)與一項負債同時增加

　　B.一項資產(chǎn)與一項負債同時減少

　　C.一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少

　　D.一項負債增加，另一項負債減少

　　[答案]B

　　【例50】(判斷題)發(fā)生資金退出企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務，會使資產(chǎn)和權(quán)益同時減少。 ( )

　　[答案]對

　　三、會計要素、會計等式與基本財務報表的關(guān)系

　　(一)財務狀況與經(jīng)營成果

　　財務狀況：一定日期 資產(chǎn)與權(quán)益 資金運動相對靜止狀態(tài)

　　經(jīng)營成果：一定時期 最終成果 資金運動顯著變動狀態(tài)

　　(二)關(guān)系

　　資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

　　財務狀況的會計要素――資產(chǎn)負債表要素

　　收入-費用=利潤

　　經(jīng)營成果的會計要素――利潤表要素

　　【例51】(判斷題)財務狀況是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)及權(quán)益情況，是資金運動的動態(tài)表現(xiàn)。( )

　　[答案]錯