江西省會計從業(yè)資格考試會計基礎(chǔ)復習講義(5/1)

第二章　會計要素與會計科目

　　復習第一章

　　(單選)下列各項中，不屬于會計核算內(nèi)容的是( )。

　　A.購入原材料　　B.制訂下年度的財務費用開支計劃

　　C.向銀行借款　　D.生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料

　　『正確答案』B

　　(單選)投資者出資超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分通過( )賬戶核算。

　　A.實收資本　　B.資本公積

　　C.盈余公積　　D.長期股權(quán)投資

　　『正確答案』B

　　分值：15分左右

第一節(jié)　會計要素

　　一、會計要素的確認

　　會計要素是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化，是用于反映會計主體財務狀況，確定經(jīng)營成果的基本單位。會計要素稱為財務報表的要素。

　　我國企業(yè)會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等六大會計要素。資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益→靜止狀態(tài)(時點)、反映財務狀況

　　收入、費用、利潤→變動狀態(tài)(時期)、反映經(jīng)營成果

　　會計要素既是設(shè)置會計科目的基本依據(jù)，也是構(gòu)成會計報表的基本要素。資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益構(gòu)成資產(chǎn)負債表的基本要素，收入、費用及利潤構(gòu)成利潤表的基本要素。

　　(一)資 產(chǎn)

　　1.資產(chǎn)的定義

　　資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

　　資產(chǎn)一般具有以下特征：

　　(1)資產(chǎn)應為企業(yè)擁有或者控制的資源。

　　某項資源企業(yè)雖然不享有其所有權(quán)，但若與其所有權(quán)相關(guān)的風險或報酬能被企業(yè)所控制，也應視為企業(yè)的資產(chǎn)。例如，以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，承租方應將其作為資產(chǎn)確認。

　　(2)資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

　　這是指資產(chǎn)直接或者間接導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。

　　例如，企業(yè)毀損的機器設(shè)備、原材料等，預期不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，就不能再作為資產(chǎn)。

　　(3)資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。

　　預期在未來發(fā)生的不能確認為資產(chǎn)。例如，企業(yè)有采購原材料的計劃，因購買行為尚未發(fā)生，就不符合資產(chǎn)的定義，不能確認為資產(chǎn)。

　　資產(chǎn)的確認條件：

　　一是與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)(大于50%小于等于95%);

　　二是該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

　　2.資產(chǎn)的分類

　　按照其流動性，資產(chǎn)通常劃分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩大類。

　　(1)流動資產(chǎn)

　　流動資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，主要包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應收及預付款項、存貨等。

　　貨幣資金：包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。

　　交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。

　　應收及預付賬款是指各項債權(quán)，包括應收賬款、應收票據(jù)、應收利息、應收股利、其他應收款和預付賬款等。

　　存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營中持有的以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務過程中將消耗的材料或物料等，包括產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、商品以及各種原材料、燃料、包裝物和低值易耗品等。

　　(2)非流動資產(chǎn)

　　非流動資產(chǎn)是指不符合流動資產(chǎn)定義的資產(chǎn)，包括長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等。

　　長期投資是指不準備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股權(quán)投資、持有至到期的債券和其他投資。

　　固定資產(chǎn)是指具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的;使用壽命超過一個會計年度。固定資產(chǎn)包括房屋、建筑物、機器設(shè)備、運輸設(shè)備和工具器具等。

　　無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)和土地使用權(quán)等。

　　(二)負 債

　　1.負債的定義

　　負債是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。

　　負債一般具有以下特征：

　　(1)負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務。這是負債的一個基本特征。

　　現(xiàn)時義務是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務，不屬于現(xiàn)時義務，不符合負債的定義，不應當確認為負債。

　　(2)負債預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。這是負債的一個本質(zhì)特征。

　　清償方式：用現(xiàn)金清償、用商品和其他資產(chǎn)或者通過提供勞務的方式進行清償、舉借新債、債務轉(zhuǎn)為股本等。

　　(3)負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。

　　在未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同 不形成負債。

　　如，某企業(yè)已向銀行借款，即屬于過去的交易或者事項所形成的負債;同時還與銀行達成了兩個月后的借款意向書，該交易就不屬于過去的交易或者事項，不應該形成企業(yè)的負債。

　　負債的確認條件：

　　一是與該義務有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè);

　　二是未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。

　　2.負債的分類

　　企業(yè)的負債按其流動性不同，通常分為流動負債和長期負債。

　　流動負債是指將在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務，包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利和其他應付款等。

　　長期負債是指在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上償還的債務，包括長期借款、應付債券和長期應付款等。

　　(三)所有者權(quán)益

　　1.所有者權(quán)益的定義

　　所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益(資產(chǎn)-負債)。

　　股份公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。

　　所有者權(quán)益具有以下特征：

　　第一，除非發(fā)生減資、清算或者分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益;

　　第二，企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權(quán)益才可還給所有者;

　　第三，所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤分配。

　　2.所有者權(quán)益的分類

　　所有者權(quán)益通常由實收資本(或股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤組成。

　　實收資本是指投資者按照企業(yè)章程或者合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。資本公積包括企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分，即資本溢價或股本溢價以及計入所有者權(quán)益的利得和損失。盈余公積是指企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定從凈利潤中提取的公積金，主要用于彌補企業(yè)虧損或轉(zhuǎn)增企業(yè)資本等方面。未分配利潤是指企業(yè)留于以后年度分配的利潤。

　　留存收益主要包括累計計提的盈余公積和未分配利潤。

　　利得是指由企業(yè)非日�；顒铀�形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。

　　損失是指由企業(yè)非日常經(jīng)營活動所發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。

　　負債和所有者權(quán)益雖然都是資產(chǎn)的來源，可將其統(tǒng)稱為權(quán)益。

　　例(單選)：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益是資金運動的( )。

　　A.存在形態(tài)　　　B.動態(tài)表現(xiàn)

　　C.靜態(tài)表現(xiàn)　　　D.來源渠道

　　『正確答案』C

　　例(單選)：下列項目中，不屬于資產(chǎn)要素的是( )。

　　A.應收賬款　　　B.資本公積

　　C.銀行存款　　　D.應收票據(jù)

　　『正確答案』B

　　例(多選)：下列屬于資產(chǎn)的有( )。

　　A.應收賬款　　　B.預收賬款

　　C.固定資產(chǎn)　　　D.無形資產(chǎn)

　　『正確答案』ACD

　　例(單選)：下列各項中，屬于流動資產(chǎn)的是( )。

　　A.銀行存款　　　B.固定資產(chǎn)

　　C.無形資產(chǎn)　　　D.應付賬款

　　『正確答案』A

　　例(多選)：下列各項中，屬于流動負債的有( )。

　　A.應付票據(jù)　　　　B.應付賬款

　　C.應付職工薪酬　　D.長期借款

　　『正確答案』ABC

　　例(判斷)：資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的具有實物形態(tài)的經(jīng)濟資源，該資源預期會給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益。( )

　　『正確答案』×

　　例(判斷)：權(quán)益是所有者權(quán)益的簡稱。( )

　　『正確答案』×