江西省會計從業(yè)資格考試會計基礎(chǔ)復習講義(28)

第十章　主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項賬務(wù)處理

第一節(jié)　款項與有價證券的收付

一、現(xiàn)金和銀行存款

　　(一)賬戶設(shè)置

　　1.庫存現(xiàn)金

　　庫存現(xiàn)金的總分類核算是通過設(shè)置“庫存現(xiàn)金”總賬進行的。

　　2.銀行存款

　　銀行存款的總分類核算是通過設(shè)置"銀行存款"科目進行的。

　　(二)現(xiàn)金和銀行存款的賬務(wù)處理

　　【例l0―1】2009年l2月3日，長江公司開出現(xiàn)金支票，從工商銀行提取現(xiàn)金6 000元備用，根據(jù)現(xiàn)金支票存根作如下會計分錄：

　　『正確答案』

　　借：庫存現(xiàn)金 　　　　　　　　　　　　 6 000

　　　　貸：銀行存款――工商銀行 　　 　　　　6 000

　　【例l0―2】2009年12月5日，長江公司通過工商銀行轉(zhuǎn)賬支付業(yè)務(wù)招待費2 000元，根據(jù)有關(guān)費用單據(jù)作如下會計分錄：

　　『正確答案』

　　借：管理費用――業(yè)務(wù)招待費 　　　　　 2 000

　　　　貸：銀行存款――工商銀行 　　　　　　2 000

　　【例l0―3】2009年12月10日，長江公司采購員李永因業(yè)務(wù)需要到北京出差，經(jīng)領(lǐng)導同意向財會部門預借差旅費4 000元，以現(xiàn)金支付。其會計分錄如下：

　　『正確答案』

　　借：其他應(yīng)收款――備用金(李永)　　4 000

　　　　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　4 000

二、交易性金融資產(chǎn)

　　交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)以賺取差價為目的，隨時準備待價出售而從二級市場購入的股票、債券、基金等，就屬于交易性金融資產(chǎn)。

　　(一)賬戶設(shè)置

　　本賬戶可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”等進行明細核算。

　　此外，在交易性金融資產(chǎn)的初始計量、后續(xù)計量及處置中，還會涉及到“投資收益”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收股利”、“公允價值變動損益”等賬戶。

　　“投資收益”賬戶可按投資項目進行明細核算。

　　“應(yīng)收利息”賬戶核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。“應(yīng)收股利”賬戶核算企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤。

　　“公允價值變動損益”賬戶核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、負債等公允價值變動形成的應(yīng)計入當期損益的利得或損失�！�

　　初始計量的核算

　　后續(xù)計量的核算

　　交易性金融資產(chǎn)處置的核算

　　(二)交易性金融資產(chǎn)的初始計量

　　【例l0一5】2009年12月12日，長江公司委托銀河證券公司從上海證券交易所購入A上市公司股票200萬股，按照管理者的意圖將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價值為800萬元，另支付相關(guān)交易費用l.2萬元，購買股票款801.2萬元，從存出投資款中支付。

　　長江公司根據(jù)證券買賣結(jié)算清單，確認交易性金融資產(chǎn)入賬價值，應(yīng)作如下會計分錄：

　　『正確答案』

　　(1)12月12日，購入A公司股票時：

　　借：交易性金融資產(chǎn)――A公司股票(成本)　 8 000 000

　　　　貸：其他貨幣資金――存出投資款 　　　 　　8 000 000

　　(2)支付相關(guān)交易費用時：

　　借：投資收益 　　　　　　　　　　　　　　　　l2 000

　　　　貸：其他貨幣資金――存出投資款　　　　　　　　12 000

　　【例l0―6】2009年1月3日，長江公司購入B公司發(fā)行的 公司債券，該筆債券于2008年1月1日發(fā)行，面值為100萬元，票面年利率為6%，債券利息按年支付。長江公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，從銀行存款中支付價款107萬元(其中包括已宣告尚未發(fā)放的債券利息6萬元)，另支付交易費用0.3萬元。2009年1月10日，長江公司收到該筆債券利息6萬元。2010年1月9日，長江公司收到B公司債券利息6萬元。

　　根據(jù)上述資料，長江公司應(yīng)作如下會計分錄：

　　(1)2009年1月3日，根據(jù)證券買賣結(jié)算清單：

　　借：交易性金融資產(chǎn)――B公司債券(成本) 1 010 000

　　　　應(yīng)收利息――B公司 　　　　　　　　　　 60 000

　　　　投資收益 　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　 l 073 000

　　(2)2009年1月10日，長江公司收到B公司債券利息6萬元：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　60 000

　　　　貸：應(yīng)收利息――B公司　　　　　　　 　　60 000

　　(3)2009年12月31日，長江公司計提應(yīng)收B公司債券利息收入6萬元：

　　借：應(yīng)收利息――B公司　　　　60 000

　　　　貸：投資收益　　　　　　 　　60 000

　　(4)2010年1月9日，長江公司收到B公司債券利息收入6萬元：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　60 000

　　　　貸：應(yīng)收利息――B公司　　　　 60 000

　　(三)交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量

　　會計準則規(guī)定，在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)資產(chǎn)采用公允價值計量模式時，交易性金融資產(chǎn)的期末賬面價值便是其在該時點上的公允價值，與前次賬面價值之間的差異，即公允價值變動金額需要計入當期損益。應(yīng)借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動”賬戶，貸記或借記“公允價值變動損益”賬戶。

　　【例l0-7】2009年12月31日，假定上述長江公司購入B公司的債券市價為103萬元。

　　則長江公司所購B公司債券的公允價值變動額=103-101=2(萬元)

　　會計分錄如下：

　　『正確答案』

　　借：交易性金融資產(chǎn)――B公司債券(公允價值變動) 20 000

　　　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　同時，月末將損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶時作：

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　　　貸：本年利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　(四)交易性金融資產(chǎn)的處置