江西省會計從業(yè)考試會計基礎(chǔ)復(fù)習(xí)筆記(2)

第二節(jié)　會計核算的基本前提與會計基礎(chǔ)

　　一、會計核算的基本前提

　　(一)會計主體

　　會計主體是指會計所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，它界定了從事會計工作和提供會計信息的空間范圍。

　　這一基本前提的主要意義在于：一是解決會計人員的立場。二是將特定主體的經(jīng)濟活動與該主體所有者及職工個人的經(jīng)濟活動區(qū)別開來;三是將該主體的經(jīng)濟活動與其他單位的經(jīng)濟活動區(qū)別開來。

　　凡擁有獨立的資金、自主經(jīng)營、獨立核算收支、盈虧并編制會計報表的企業(yè)或單位就構(gòu)成了一個會計主體。

　　對會計主體概念還應(yīng)明確：會計主體與法律主體(法人)并非是對等的概念。法律主體(法人)都是會計主體，而會計主體并非都是法律主體(法人)。

　　會計主體可以是獨立法人，也可以是非法人;可以是一個企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部的某一個單位或企業(yè)中的一個特定部分;可以是一個單一的企業(yè)，也可以是由幾個企業(yè)組成的企業(yè)集團。

　　(二)持續(xù)經(jīng)營

　　持續(xù)經(jīng)營是指會計主體在可以預(yù)見的未來，將根據(jù)正常的經(jīng)營和既定的經(jīng)營目標(biāo)持續(xù)經(jīng)營下去。

　　一旦進入破產(chǎn)清算，持續(xù)經(jīng)營的前提就不存在了，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)改變會計核算的方法了。在非持續(xù)經(jīng)營狀況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中聲明財務(wù)報表未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)列報，披露未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)的原囚，以及財務(wù)報表編制的基礎(chǔ)。

　　企業(yè)存在下列情況之一，通常表明企業(yè)處于非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)：

　　1.企業(yè)已在當(dāng)期進行清算或停止?fàn)I業(yè)。

　　2.企業(yè)已經(jīng)正式?jīng)Q定在下一個會計期間進行清算或停止?fàn)I業(yè)。

　　3. 企業(yè)已確定在當(dāng)期或下一個會計期間沒有其他可供選擇的方案而被迫進行清算或停止?fàn)I業(yè)。

　　(三)會計分期

　　會計分期是指將一個會計主體持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為若干相等的會計期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告(建立在持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)上)。

　　根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。

　　會計分期的目的在于通過會計期間的劃分，據(jù)以清算賬目，編制會計報表，及時向有關(guān)方面提供會計信息。

　　(四)貨幣計量

　　《企業(yè)會計制度》規(guī)定，單位的會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，也可以選擇其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

　　區(qū)別聯(lián)系：

　　會計主體確立了會計核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營與會計分期確立了會計核算的時間長度，而貨幣計量則為會計核算提供了必要手段。

　　會計核算的四項基本前提相互依存、相互補充。沒有會計主體就沒有持續(xù)經(jīng)營;沒有持續(xù)經(jīng)營就沒有會計分期;沒有貨幣計量就沒有現(xiàn)代會計。

　　二、會計基礎(chǔ)

　　會計分期假設(shè)，使得企業(yè)收入和費用的收支期間和應(yīng)歸屬期間不一定完全一致。在收支期間和應(yīng)歸屬期間不一致時，產(chǎn)生了制定有關(guān)費用和收入的確認、計量的會計核算基礎(chǔ)，如權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則》第九條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認、計量和報告。即凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用;凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。

　　例1：銷售款未收

　　例2：預(yù)收銷售款

　　例3：應(yīng)付借款利息

　　例4：預(yù)付下期租金

　　收付實現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種確認基礎(chǔ)，它是以收到或支付現(xiàn)金作為確認收入和費用的依據(jù)。

　　目前，我國的行政單位、事業(yè)單位的非經(jīng)營業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)、企業(yè)單位的所有業(yè)務(wù)都采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

　　【例3】(單選題)在會計核算的基本前提中，界定會計核算和會計信息空間范圍的是( )。

　　A.會計主體　　B.持續(xù)經(jīng)營

　　C.會計期間　　D.貨幣計量

　　[答案]A

　　【例4】(單選題)一般說來，會計主體與法律主體( )。

　　A.并非對等的概念　　B.是相互一致的

　　C.是不相關(guān)的　　　　D.是相互可替代的

　　[答案]A

　　【例5】(單選題)會計分期是建立在( )基礎(chǔ)上的。

　　A.會計主體　　B.持續(xù)經(jīng)營

　　C.貨幣計量　　D.權(quán)責(zé)發(fā)生制

　　[答案]B

　　【例6】(單選題)我國實行公歷制會計年度是基于( )的基本會計假設(shè)。

　　A.會計主體　　B.貨幣計量

　　C.會計分期　　D.持續(xù)經(jīng)營

　　[答案]C

　　【例7】(判斷題)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，本年度末以銀行存款支付下年度的財產(chǎn)保險費不應(yīng)當(dāng)算為本年度的費用開支。( )

　　[答案]√

　　【例8】(判斷題)在中國境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)可以選擇以人民幣或外幣為記賬本位幣。( )

　　[答案]√

　　【例9】(判斷題)企業(yè)集團不是一個獨立的法人，但也可以作為一個會計主體。( )

　　[答案]√