注冊會計師法（修正案）
（征求意見稿）

　　一、將注冊會計師法第二十一條修改為：“注冊會計師必須按照執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，不得有下列行為：

　　（一）未制定審計計劃，或者制定的審計計劃存在明顯疏漏；

　�。ǘ�）未實施必要的審計程序或必要的審計程序?qū)嵤┎坏轿唬�未獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；

　　（三）未保持應有的職業(yè)謹慎，出具不實審計報告；

　�。ㄋ模┌l(fā)現(xiàn)被審計單位的重要財務(wù)會計處理違反規(guī)定而未予以指明或披露，或者與被審計單位惡意串通出具不實審計報告；

　　（五）未建立和實施有效的內(nèi)部質(zhì)量控制；

　　（六）未按照規(guī)定編制和保存工作底稿；

　�。ㄆ撸┻`反執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則的其他行為�！�

　　二、將注冊會計師法第二十二條第（一）項修改為：“在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)期間，在法律、行政法規(guī)規(guī)定不得持有和買賣被審計單位的股票、債券或者不得購買被審計單位或者個人的財產(chǎn)的期限內(nèi)，持有和買賣被審計單位的股票、債券或者購買被審單位或者個人所擁有的財產(chǎn)”，第（三）項刪除，第（四）項改為第（三）項，修改為：“允許他人以本人名義，或者冒用他人名義執(zhí)行業(yè)務(wù)”，增加三項內(nèi)容，作為第（五）項：“采取強迫、欺詐、賄賂、提供回扣等不正當方式招攬業(yè)務(wù)”，第（七）項：“對同一被審計單位的同一事項，依據(jù)相同的審計證據(jù)出具不同結(jié)論的審計報告”，第（八）項：“拒絕、阻撓有關(guān)部門依法實施的監(jiān)督管理，拒絕提供、隱匿、偽造、篡改、銷毀有關(guān)文件和資料”。

　　三、增加一條作為第二十三條：“注冊會計師能夠證明存在以下情形之一的，不承擔責任：

　　（一）已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則規(guī)定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計的會計資料錯誤；

　�。ǘ�）審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件，在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實；

　�。ㄈ�）已經(jīng)對被審計單位的錯誤與舞弊發(fā)表了恰當?shù)膶徲嬕庖姡?/p>

　�。ㄋ模┮呀�(jīng)遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被驗資單位在注冊登記后抽逃資金。

　　會計師事務(wù)所在報告中注明‘本報告僅供年檢使用’、‘本報告僅供工商登記使用’等類似內(nèi)容的，不能作為其免責的事由�！�

　　四、增加一條，作為第二十四條：“會計師事務(wù)所應當由注冊會計師設(shè)立。會計師事務(wù)所可以采取普通合伙、特殊的普通合伙、有限責任，個人會計師事務(wù)所的組織形式。”

　　五、將注冊會計師法第二十三條改為第二十五條，修改為：“設(shè)立普通合伙會計師事務(wù)所，應當具備下列條件：

　�。ㄒ唬┯卸�名以上符合本法第二十九條規(guī)定的合伙人；

　�。ǘ�）有五名以上注冊會計師；

　�。ㄈ�）有自己的名稱，辦公場所和書面合伙協(xié)議。

　　普通合伙會計師事務(wù)所的合伙人對合伙會計師事務(wù)所債務(wù)承擔無限連帶責任�！�

　　六、增加一條，作為第二十六條：“設(shè)立特殊的普通合伙會計師事務(wù)所，應當具備下列條件：

　�。ㄒ唬┯形迕�以上符合本法第二十九條規(guī)定的合伙人；

　�。ǘ�）有十名以上注冊會計師；

　�。ㄈ�）有自己的名稱、辦公場所和書面合伙協(xié)議。

　　特殊的普通合伙會計師事務(wù)所的一個合伙人或者數(shù)個合伙人在執(zhí)業(yè)活動中因故意或者重大過失造成合伙會計師事務(wù)所債務(wù)的，應當承擔無限責任或者無限連帶責任，其他合伙人以其在合伙會計師事務(wù)所中的財產(chǎn)份額為限承擔責任。合伙人在執(zhí)業(yè)活動中非因故意或者重大過失造成的合伙會計師事務(wù)所債務(wù)以及合伙會計師事務(wù)所的其他債務(wù)，由全體合伙人承擔無限連帶責任�！�

　　七、將注冊會計師法第二十四條改為第二十七條，修改為：“設(shè)立有限責任會計師事務(wù)所，應當具備下列條件：

　�。ㄒ唬┯惺�名以上符合本法第二十九條規(guī)定的股東；

　�。ǘ�）有五十名以上注冊會計師；

　　（三）注冊資本不少于五百萬元；

　�。ㄋ模┯凶约旱拿�稱、辦公場所和章程。

　　負有限責任的會計師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔責任�！�

　　八、增加一條，作為第二十八條：“設(shè)立個人會計師事務(wù)所，應當具備下列條件：

　　（一）設(shè)立人應當符合本法第二十九條的規(guī)定；

　�。ǘ�）有三名以上注冊會計師；

　�。ㄈ�）有自己的名稱，名稱應當包含設(shè)立人的姓名；

　�。ㄋ模┯凶约旱霓k公場所。

　　個人會計師事務(wù)所由其設(shè)立人對其債務(wù)承提無限責任�！�

　　九、增加一條，作為第二十九條：“會計師事務(wù)所的合伙人、股東、設(shè)立人，應當具備下列條件：

　�。ㄒ唬┠挲g不超過六十周歲；

　�。ǘ�）持有注冊會計師證書且在會計師事務(wù)所專職執(zhí)業(yè)；

　�。ㄈ�）成為合伙人、股東或設(shè)立人之前，三年內(nèi)沒有因為執(zhí)業(yè)活動受到行政處罰；

　�。ㄋ模┏蔀楹匣锶�、股東或設(shè)立人之前，一年內(nèi)沒有因隱瞞或提供虛假材料、欺騙、賄賂等不正當手段申請設(shè)立會計師事務(wù)所而被國務(wù)院財政部門或省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門作出不予受理、不予批準或撤銷會計師事務(wù)所的決定。

　�。ㄎ澹﹪鴦�(wù)院財政部門規(guī)定的其他條件。

　　合伙人、股東應當有取得注冊會計師證書后最近連續(xù)五年在會計師事務(wù)所從事審計業(yè)務(wù)的經(jīng)歷，其中在境內(nèi)會計師事務(wù)所的經(jīng)歷不少于三年。

　　設(shè)立人應當是通過注冊會計師全國統(tǒng)一考試取得注冊會計師證書的注冊會計師且有取得注冊會計師證書后最近連續(xù)十年在會計師事務(wù)所從事審計業(yè)務(wù)的經(jīng)歷，其中在境內(nèi)會計師事務(wù)所的經(jīng)歷不少于七年�！�

　　十、增加一條，作為第三十條：“會計師事務(wù)所應當設(shè)一名主任會計師。有限責任會計師事務(wù)所的主任會計師由其法定代表人擔任，合伙會計師事務(wù)所的主任會計師由其全體合伙人共同推選的一名執(zhí)行事務(wù)的合伙人擔任，個人會計師事務(wù)所的主任會計師由其設(shè)立人擔任。

　　主任會計師全面負責會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)管理活動，組織制訂并實施會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)操作規(guī)程、質(zhì)量控制、人事、財務(wù)等內(nèi)部管理制度�！�

　　十一、增加一條，作為第三十一條：“會計師事務(wù)所變更名稱、注冊資本、股東或合伙人，應當報所在地的省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門批準，跨省級行政區(qū)劃遷移辦公場所的，應當報遷入地的省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門批準。

　　會計師事務(wù)所變更辦公場所、章程或合伙人協(xié)議的，應當自變更之日起十五日內(nèi)報所在地的省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門備案�！�

　　十二、增加一條，作為第三十五條：“會計師事務(wù)所及其分所未保持設(shè)立條件的，應當在二十日內(nèi)向所在地的省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門備案，由所在地的省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門責令其在六十日內(nèi)整改。未在規(guī)定期限內(nèi)備案或者整改期滿仍未達到設(shè)立條件的，由所在地的省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門撤回設(shè)立許可。”

　　十三、將注冊會計師法第三十一條改為第三十九條，修改為：“本法第十八條至二十一條、第二十三條的規(guī)定，適用于會計師事務(wù)所。”

　　十四、將注冊會計師法第三十二條改為第四十條，修改為：“會計師事務(wù)所不得有本法第二十二條第（一）項、第（二）項、第（五）項到第（九）項所列的行為。”

　　十五、將注冊會計師法第三十九條改為第四十七條，修改為：“會計師事務(wù)所違反本法第十八條、第十九條、第二十條、第二十一條、第二十二條第（一）項、第（二）項、第（五）項至第（九）項、第三十一條、第三十六條第二款規(guī)定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告，沒收業(yè)務(wù)收入，可以并處以業(yè)務(wù)收入一倍以上三倍以下的罰款；沒有業(yè)務(wù)收入者業(yè)務(wù)收入不足一萬元的，可以并處以一萬元以上十萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，由省級以上人民政府財政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書，沒收業(yè)務(wù)收入，可以并處以業(yè)務(wù)收入三倍以上五倍以下罰款；沒有業(yè)務(wù)收入或者業(yè)務(wù)收入不足十萬元的，可以并處以十萬元以上六十萬元以下的罰款。

　　注冊會計師違反本法第十六條第一款、第十八條、第十九條、第二十條、第二十一條、第二十二條規(guī)定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處以違法所得一倍以上三倍以下的罰款；沒有違法所得或者違法所得不足五千元的，可以并處以五千元以上五萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，由省級以上人民政府財政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊會計師證書，沒收違法所得，可以并處以違法所得三倍以上五倍以下罰款；沒有違法所得或者違法所得不足五萬元的，可以并處以五萬元以上三十萬元以下罰款。

　　會計師事務(wù)所其他直接負責的主管人員違反本法第十八條至第二十二條規(guī)定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告，并處以五千元以上三十萬元以下罰款。

　　會計師事務(wù)所、注冊會計師違反本法規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任�！�

　　十六、增加一條，作為第四十八條：“會計師事務(wù)所、注冊會計師違反本法規(guī)定，情節(jié)輕微的，可以由注冊會計師協(xié)會場進行行業(yè)懲戒�！�

　　十七、將注冊會計師法第四十二條改為第五十一條，修改為：“會計師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應當自出具審計報告之日起五年內(nèi)依法承擔民事責任�！�

　　十八、增加一條，作為第五十二條：“本法所稱不實審計報告是指，會計師事務(wù)所違反法規(guī)和執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則出具的具有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的審計報告�！�

　　十九、刪除注冊會計師法第四十三條內(nèi)容。

　　二十、將注冊會計師法第四十四條改為第五十三條，修改為：“外國人申請參加中國注冊會計師全國統(tǒng)一考試，按照互惠原則辦理，申請注冊按照國民待遇原則辦理。取得中國注冊會計師證書的外國人在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立會計師事務(wù)所的具體辦法，由國務(wù)院財政部門制定。

　　外國會計師事務(wù)所在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立常駐代表機構(gòu)，須報國務(wù)院財政部門批準。

　　外國會計師事務(wù)所在中華人民共和國境內(nèi)臨時執(zhí)行業(yè)務(wù)的，應當在執(zhí)行業(yè)務(wù)之前向國務(wù)院財政部門備案，所出具的有關(guān)業(yè)務(wù)報告在中華人民共和國境內(nèi)不具有法律效力；未備案的，不得在中華人民共和國境內(nèi)執(zhí)行業(yè)務(wù)�！�

　　二十一、本修正案自200X年X月X日起施行。

　　本修正案施行前經(jīng)批準設(shè)立的會計師事務(wù)所，不符合規(guī)定的，應當在規(guī)定的限期內(nèi)達到規(guī)定的要求。具體辦法由國務(wù)院財政部門規(guī)定。

　　《中華人民共和國注冊會計師法》根據(jù)本修正案對條款順序作調(diào)整后，重新公布。