中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1521號(hào)――注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息的責(zé)任（征求意見稿）

　　第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的文件中其他信息的責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 在審計(jì)業(yè)務(wù)沒有提出單獨(dú)要求的情況下，審計(jì)意見不涵蓋其他信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有專門責(zé)任確定其他信息是否得到適當(dāng)陳述。注冊(cè)會(huì)計(jì)師閱讀其他信息，是由于已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表與其他信息之間存在的重大不一致，可能使已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性受到損害。

　　第三條 含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件，是指向股東（或利益相關(guān)方）公布的含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的年度報(bào)告（或類似文件）。在必要的情況下，本準(zhǔn)則同樣適用于含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的其他文件，例如在證券發(fā)行中使用的文件。

　　第二章 定 義

　　第四條 其他信息，是指根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或慣例，在含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的文件中包含的除已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告以外的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息。

　　第五條 不一致，是指其他信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息相矛盾。重大不一致可能會(huì)導(dǎo)致對(duì)依據(jù)以前獲取的審計(jì)證據(jù)得出的審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生懷疑，甚至對(duì)形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)產(chǎn)生懷疑。

　　第六條 對(duì)事實(shí)的錯(cuò)報(bào)，是指在其他信息中，對(duì)與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表所反映事項(xiàng)不相關(guān)的信息作出了不正確的陳述或列報(bào)。對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)可能損害含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件的可信性。

　　第三章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)

　　第七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是，當(dāng)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的文件中的其他信息可能損害財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的可信性時(shí)，作出恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)。

　　第四章 要 求

　　第一節(jié) 閱讀其他信息

　　第八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)閱讀其他信息，以識(shí)別其是否與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大不一致。

　　第九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層或治理層作出適當(dāng)安排，以便在審計(jì)報(bào)告日前獲取其他信息。如果在審計(jì)報(bào)告日前無法獲取所有其他信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡早閱讀其他信息。

　　第二節(jié) 重大不一致

　　第十條 在閱讀其他信息時(shí)，如果識(shí)別出重大不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表或其他信息是否需要作出修改。

　　第十一條 如果在審計(jì)報(bào)告日前獲取的其他信息中識(shí)別出重大不一致，并且需要對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出修改，但管理層拒絕作出修改，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見。

　　第十二條 如果在審計(jì)報(bào)告日前獲取的其他信息中識(shí)別出重大不一致，并且需要對(duì)其他信息作出修改，但管理層拒絕作出修改，除非治理層的所有成員參與管理被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就該事項(xiàng)與治理層進(jìn)行溝通。

　　此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)采取下列措施之一：

　�。ㄒ唬� 按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1503號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段》的規(guī)定，在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段，說明重大不一致；（二）拒絕提交審計(jì)報(bào)告；（三）解除業(yè)務(wù)約定。

　　第十三條 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后獲取的其他信息中識(shí)別出重大不一致，并且需要修改已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)遵守《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)——期后事項(xiàng)》的相關(guān)規(guī)定。

　　第十四條 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后獲取的其他信息中識(shí)別出重大不一致，并且需要修改其他信息，同時(shí)管理層同意修改，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計(jì)程序。

　　第十五條 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后獲取的其他信息中識(shí)別出重大不一致，并且需要修改其他信息，但管理層拒絕作出修改，除非治理層的所有成員參與管理被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將對(duì)其他信息的疑慮告知治理層，并采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步措施。

　　第三節(jié) 對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)

　　第十六條 在閱讀其他信息以識(shí)別重大不一致時(shí)，如果注意到明顯的對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層討論該事項(xiàng)。

　　第十七條 如果在討論后仍然認(rèn)為存在對(duì)事實(shí)的明顯重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理層咨詢企業(yè)法律顧問等有資格的第三方的意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮管理層收到的咨詢意見。

　　第十八條 如果認(rèn)為在其他信息中存在對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)，但管理層拒絕作出修改，除非治理層的所有成員參與管理被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將對(duì)其他信息的疑慮告知治理層，并采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步措施。

　　第五章 附 則

　　第十九條 本準(zhǔn)則自2011年1月1日起施行。