早在年報(bào)時(shí)頻繁上演的上市公司調(diào)整會(huì)計(jì)制度“大戲”，在中報(bào)時(shí)又上演了“續(xù)集”。根據(jù)中國(guó)證券報(bào)記者的統(tǒng)計(jì)，5月以來(lái)兩市至少有21家公司對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策進(jìn)行了調(diào)整，再加上年報(bào)期集中調(diào)整的公司數(shù)量，今年以來(lái)已有至少139家公司變更會(huì)計(jì)估計(jì)或政策，且隨著中報(bào)披露高峰期臨近有愈演愈烈之勢(shì)。

　　會(huì)計(jì)“哈哈鏡”頻繁上演

　　臨近中報(bào)披露，會(huì)計(jì)手段成為了上市公司潤(rùn)色業(yè)績(jī)的“哈哈鏡”。根據(jù)中國(guó)證券報(bào)記者的統(tǒng)計(jì)，今年以來(lái)一共有139家上市公司進(jìn)行了會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)制度變更。在年報(bào)披露高峰期的4月，有超過(guò)70家公司集中披露了上述變更事項(xiàng);5月以來(lái)又有21家公司宣布變更會(huì)計(jì)政策和估計(jì)。

　　調(diào)整折舊年限和應(yīng)收賬款壞賬計(jì)提比率已經(jīng)成為上市公司“裝扮”業(yè)績(jī)最為“得心應(yīng)手”的方式之一。從已經(jīng)披露的公司來(lái)看，絕大多數(shù)都是通過(guò)延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限、降低折舊數(shù)額、改變壞賬計(jì)提比率等方式達(dá)到調(diào)節(jié)業(yè)績(jī)的目的。

　　樂(lè)凱膠片近期就對(duì)公司的應(yīng)收賬款及折舊政策進(jìn)行了調(diào)整。公司對(duì)預(yù)付賬款不再計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，關(guān)聯(lián)單位原則上也不再計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。此外，公司還對(duì)房屋建筑物及其附屬設(shè)施、專用設(shè)備、電器傳導(dǎo)照明設(shè)備、焊接設(shè)備等折舊年限進(jìn)行了調(diào)整，整體上延長(zhǎng)了這些設(shè)備的折舊期限。受此影響，公司預(yù)計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)將增加2013年利潤(rùn)總額約900萬(wàn)元。

　　同方國(guó)芯則對(duì)按賬齡組合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行了統(tǒng)一變更。調(diào)整后，母公司及國(guó)微電子3年內(nèi)的應(yīng)收賬款計(jì)提比例均有所下降。公司預(yù)計(jì)，會(huì)計(jì)估計(jì)變更會(huì)增加公司2013年度歸屬于母公司凈利潤(rùn)650萬(wàn)元。

　　海欣食品也將公司冰柜的折舊年限進(jìn)行了調(diào)整，由原先的5年變更為3年，冰柜凈殘值率不變。公司稱，目前公司冰柜投放地點(diǎn)分散，使用壽命一般不超過(guò)3年，變更日期從8月1日開(kāi)始。公司預(yù)計(jì)此次變更的影響不會(huì)超過(guò)2012年經(jīng)審計(jì)凈利潤(rùn)的50%。

　　相比之下，會(huì)計(jì)政策變更所產(chǎn)生的“哈哈鏡”效應(yīng)在一些公司的利潤(rùn)反映上更為明顯。中超電纜司便對(duì)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例作出了調(diào)整，賬齡在6個(gè)月以內(nèi)的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例由原來(lái)的5%調(diào)整為0.5%，會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響當(dāng)期歸屬于上市公司股東的凈利潤(rùn)2984.06萬(wàn)元，影響比例達(dá)到40.20%。受此帶動(dòng)，上半年中超電纜實(shí)現(xiàn)歸屬于上市公司股東的凈利潤(rùn)7423.73萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)了127.41%。

　　行業(yè)低迷引發(fā)調(diào)整沖動(dòng)

　　僅僅通過(guò)會(huì)計(jì)調(diào)整便能“憑空”增加數(shù)百萬(wàn)元的凈利潤(rùn)，對(duì)于一些公司而言有足夠的吸引力，特別是行業(yè)整體步入低迷期時(shí)，相關(guān)公司更有通過(guò)會(huì)計(jì)手段來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的沖動(dòng)。

　　繼鋼鐵企業(yè)在2012年集體變更會(huì)計(jì)估計(jì)來(lái)扮靚業(yè)績(jī)后，如今煤炭企業(yè)也有了同樣的“盤(pán)算”。安源煤業(yè)便對(duì)公司固定資產(chǎn)折舊年限和計(jì)提應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備等會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行變更。公司表示，近年來(lái)不斷加大固定資產(chǎn)的定期檢修、維護(hù)保養(yǎng)和更新力度，固定資產(chǎn)的實(shí)際使用壽命得到延長(zhǎng)。為此，安源煤業(yè)對(duì)公司各項(xiàng)建筑以及機(jī)械、電子、運(yùn)輸、動(dòng)力等設(shè)備的折舊期限進(jìn)行了延長(zhǎng)。此外還對(duì)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行了調(diào)整，縮小了1年及1-2年賬齡的應(yīng)收賬款計(jì)提比例。

　　經(jīng)公司測(cè)算，此次會(huì)計(jì)估計(jì)變更將增加2013年度歸屬于上市公司股東的凈利潤(rùn)約6953萬(wàn)元。其中，因固定資產(chǎn)折舊年限調(diào)整導(dǎo)致公司4月1日至12月31日折舊費(fèi)用減少而增加凈利潤(rùn)約4397萬(wàn)元;預(yù)計(jì)因應(yīng)收款項(xiàng)壞賬計(jì)提比例調(diào)整導(dǎo)致公司少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備而增加凈利潤(rùn)約2556萬(wàn)元。

　　此前，冀中能源也曾公告，自5月1日起對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)中壞賬準(zhǔn)備計(jì)提進(jìn)行調(diào)整，各賬齡的計(jì)提比例有所下調(diào)。經(jīng)公司測(cè)算，會(huì)計(jì)估計(jì)變更預(yù)計(jì)增加公司2013年度利潤(rùn)總額約2.1億元。此外，露天煤業(yè)自今年起將原殘值率按1.5%計(jì)算的大型單項(xiàng)資產(chǎn)和不預(yù)留殘值的電子設(shè)備、小型電力設(shè)備的固定資產(chǎn)殘值率變更為3%，公司預(yù)計(jì)，會(huì)計(jì)估計(jì)變更預(yù)計(jì)會(huì)增加2013年度凈利潤(rùn)178.5萬(wàn)元。

　　煤炭行業(yè)上半年低迷的業(yè)績(jī)無(wú)疑增加了煤企動(dòng)用會(huì)計(jì)手段調(diào)節(jié)利潤(rùn)的沖動(dòng)。已經(jīng)披露預(yù)報(bào)和業(yè)績(jī)快報(bào)的22家煤炭企業(yè)中，有17家業(yè)績(jī)出現(xiàn)下降。露天煤業(yè)預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4.03億至6.23億元，下降幅度為15%-45%。安源煤業(yè)則預(yù)計(jì)凈利潤(rùn)下降62.92%左右。兗州煤業(yè)預(yù)計(jì)業(yè)績(jī)下降幅度在75%以上。

　　業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，上市公司通過(guò)調(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)減輕業(yè)績(jī)壓力，在一定程度上反映出對(duì)未來(lái)主業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)期并不樂(lè)觀，相關(guān)行業(yè)在短時(shí)期內(nèi)仍面臨經(jīng)營(yíng)壓力。

　　淪為業(yè)績(jī)“調(diào)節(jié)器”

　　除了調(diào)整折舊和壞賬計(jì)提外，存貨跌價(jià)計(jì)提也被一些公司“巧妙”地運(yùn)用，淪為業(yè)績(jī)“調(diào)節(jié)器”，甚至成為業(yè)績(jī)變臉的主因。

　　海鷗衛(wèi)浴近期公布了業(yè)績(jī)預(yù)告修正公告，公司預(yù)計(jì)上半年凈利潤(rùn)同比下降0-20%。而此前公司曾預(yù)計(jì)業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)30%-80%。公司稱，上半年銅價(jià)跌幅達(dá)到15%，造成存貨存在較大的減值風(fēng)險(xiǎn)，期末存貨減值準(zhǔn)備達(dá)到約1085萬(wàn)元。公司同時(shí)還計(jì)提了調(diào)匯損失金額約為715萬(wàn)元。

　　中船股份上半年存貨達(dá)到6.47億元，較年初增加了64.88%。不過(guò)，公司計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備僅為317.71萬(wàn)元，反而較年初下降了56.82%。僅從公司業(yè)績(jī)表現(xiàn)看，上半年經(jīng)營(yíng)壓力巨大。公司1-6月累計(jì)虧損達(dá)到6152.43萬(wàn)元，而去年同期則實(shí)現(xiàn)盈利241.71萬(wàn)元。

　　同樣，精華制藥上半年存貨額也從年初的1.02億元增長(zhǎng)至6月末的1.54億元，漲幅達(dá)到50.99%，但公司存貨跌價(jià)準(zhǔn)備卻不升反降，而公司上半年凈利潤(rùn)則同比下降了27.37%。

　　總體來(lái)看，在已經(jīng)披露中報(bào)的公司中有94家公司上半年存貨較年初出現(xiàn)增長(zhǎng)，但其中有34家公司的存貨跌價(jià)不升反降，此外還有51家公司并未計(jì)提存貨跌價(jià)。

　　業(yè)內(nèi)人士指出，雖然減值計(jì)提在很大程度上是由于經(jīng)濟(jì)波動(dòng)所致，但通過(guò)操縱減值的方法來(lái)左右利潤(rùn)的行為仍然反映出公司在經(jīng)營(yíng)和管理方面的問(wèn)題，而公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)水平是無(wú)法通過(guò)“數(shù)字騰挪”得到改善的。