財(cái)政部日前發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第6號(hào)(征求意見(jiàn)稿)》，就企業(yè)銷售業(yè)務(wù)與代理業(yè)務(wù)的判斷、同一控制下的企業(yè)合并相關(guān)業(yè)務(wù)等六個(gè)問(wèn)題的解釋征求意見(jiàn)。其中，企業(yè)銷售業(yè)務(wù)與代理業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)受到業(yè)內(nèi)人士高度關(guān)注，此舉將大大壓縮企業(yè)通過(guò)操控經(jīng)銷商虛增利潤(rùn)的空間。

　　《征求意見(jiàn)稿》明確，對(duì)于企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)中與供應(yīng)商之間存在著代理安排的，如電子商務(wù)、百貨零售、運(yùn)輸裝卸業(yè)、外貿(mào)業(yè)務(wù)等行業(yè)，在判斷有關(guān)交易是否屬于銷售業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮該企業(yè)與供應(yīng)商之間的交易是否為獨(dú)立于企業(yè)與客戶之間的交易的另一項(xiàng)交易，該企業(yè)是否承擔(dān)了所交易的商品或服務(wù)所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，恰當(dāng)判斷企業(yè)在交易中為銷售主體還是代理人。

　　“在操作中，這個(gè)問(wèn)題是比較關(guān)鍵的，因?yàn)殇N售主體和代理人兩種模式所形成的銷售規(guī)模完全不同，因此財(cái)務(wù)結(jié)果也不一樣，同時(shí)兩種模式在稅務(wù)處理上也不同，一個(gè)是增值稅，一個(gè)是營(yíng)業(yè)稅。”一家國(guó)內(nèi)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人對(duì)上證報(bào)記者如此表示。

　　據(jù)《征求意見(jiàn)稿》解釋，企業(yè)在判斷有關(guān)交易是否屬于銷售業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮多種情況，包括其合同條款是否規(guī)定企業(yè)是首要的義務(wù)人，負(fù)有向客戶銷售商品或提供服務(wù)的首要責(zé)任，以及企業(yè)在交易過(guò)程中是否承擔(dān)了所交易的商品或服務(wù)所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，例如標(biāo)的商品或服務(wù)的價(jià)格變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、滯銷積壓風(fēng)險(xiǎn)等，還包括企業(yè)是否能夠?qū)Ξa(chǎn)品自主定價(jià)、自主選擇供應(yīng)商及客戶以履行合同，以及企業(yè)是否承擔(dān)了與產(chǎn)品銷售和服務(wù)有關(guān)的主要信用風(fēng)險(xiǎn)等。

　　回查相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，若公司采取手續(xù)費(fèi)方式的代銷，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。采用視同買斷方式代銷，即受托方取得代銷商品后，無(wú)論是否賣出、是否獲利，均與委托方無(wú)關(guān)，在銷售給受托方時(shí)就可以確認(rèn)收入�？梢�(jiàn)，在買斷方式代銷之下，下游實(shí)質(zhì)上已經(jīng)成為銷售主體。本次會(huì)計(jì)解釋，實(shí)際上是細(xì)化了判斷企業(yè)在交易中為銷售主體還是代理人的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。

　　“雖然這個(gè)會(huì)計(jì)解釋針對(duì)的是下游的銷售主體或代理商，但是對(duì)上游供應(yīng)商的影響也很關(guān)鍵，因?yàn)樵谖覀兊膶徲?jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)的經(jīng)銷商模式一直都受到高度關(guān)注。一些公司通過(guò)向經(jīng)銷商壓貨的手段，實(shí)現(xiàn)名義上的銷售業(yè)績(jī)，但是由于合同并未將風(fēng)險(xiǎn)完全轉(zhuǎn)嫁，到頭來(lái)還是公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在一些極端情況下，經(jīng)銷商甚至就由公司高管實(shí)際控制，從而達(dá)到虛增收入的目的。”一位長(zhǎng)期從事上市公司審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師告訴記者，在白酒、服裝甚至工程機(jī)械等多個(gè)行業(yè)內(nèi)，都存在提前確認(rèn)收入、虛增利潤(rùn)的情況。

　　影響顯而易見(jiàn)。舉例來(lái)看，若A公司發(fā)出一批貨物委托B公司代銷并向其支付代銷手續(xù)費(fèi)，只有當(dāng)B公司實(shí)現(xiàn)銷售之后A公司才能依據(jù)代銷清單確認(rèn)收入。但此前，A公司可能提前將其確認(rèn)為收入并形成大額應(yīng)收賬款，扮靚業(yè)績(jī)。

　　值得一提的是，2011年，曾有多家服裝企業(yè)IPO相繼遭否，一大共因是服裝類企業(yè)的經(jīng)銷商數(shù)據(jù)是一筆“糊涂賬”。記者了解到，近期擬借殼上市的某服裝企業(yè)，為避免提前確認(rèn)收入的嫌疑，嚴(yán)格按照代銷清單入賬，不過(guò)其后果是經(jīng)銷商的貨物都“囤積”在公司賬上，從而大幅拉高了公司的存貨水平。