常見問題一：一般納稅人2008年購入固定資產(chǎn)時(shí)，未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，現(xiàn)在銷售應(yīng)按照什么稅率繳納增值稅？能否開具增值稅專用發(fā)票？

　　答：財(cái)稅〔2008〕170號文件規(guī)定，2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。

　　國稅函〔2009〕90號文件規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，根據(jù)財(cái)稅〔2008〕170號文件和財(cái)稅〔2009〕9號文件等規(guī)定，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　財(cái)稅〔2014〕57號文件規(guī)定，自2014年7月1日起，財(cái)稅〔2008〕170號文件第四條第(二)項(xiàng)和第(三)項(xiàng)中“按照4%征收率減半征收增值稅”調(diào)整為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。

　　因此，自2014年7月1日起，一般納稅人銷售自己使用過的，在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　常見問題二：一般納稅人2009年購入固定資產(chǎn)時(shí)，已抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，現(xiàn)在銷售應(yīng)如何繳納增值稅？

　　答：財(cái)稅〔2008〕170號文件規(guī)定，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

　　因此，購買時(shí)已經(jīng)認(rèn)證抵扣過的固定資產(chǎn)，再銷售時(shí)按17%適用稅率征收。

　　常見問題三：一般納稅人最近銷售其使用過的固定資產(chǎn)，但購進(jìn)該固定資產(chǎn)時(shí)是小規(guī)模納稅人，因此沒有抵扣過增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，銷售時(shí)按照什么稅率繳納增值稅？

　　答：國家稅務(wù)總局公告2012年第1號規(guī)定，納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。這種情況下，增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時(shí)不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　國家稅務(wù)總局公告2014年第36號規(guī)定，自2014年7月1日起，將國家稅務(wù)總局公告2012年第1號中“可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅”，修改為“可按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅”。

　　因此，自2014年7月1日起，一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)，購進(jìn)該固定資產(chǎn)時(shí)是小規(guī)模納稅人，沒有抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額的，現(xiàn)在銷售應(yīng)依照3%征收率減按2%征收增值稅。

　　常見問題四：一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)按照3%征收率減按2%征收增值稅，如何填寫申報(bào)表？

　　答：不含稅銷售額，填列在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(表一)》第11行“3%征收率的貨物及加工修理修配的勞務(wù)”欄及《增值稅納稅申報(bào)表》(適用于增值稅一般納稅人)第5行“按簡易辦法計(jì)稅銷售額”欄；

　　應(yīng)納稅額，填列在《增值稅納稅申報(bào)表》(適用于增值稅一般納稅人)第21行“簡易計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”欄；

　　減征的1%，填列在《增值稅納稅申報(bào)表》(適用于增值稅一般納稅人)第23項(xiàng)“應(yīng)納稅額減征額”欄。

　　常見問題五：一般納稅人銷售2011年購買的小汽車，小汽車購進(jìn)時(shí)未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，現(xiàn)在銷售時(shí)應(yīng)如何繳納增值稅？

　　答：2013年8月1日前，根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　財(cái)稅〔2009〕9號文件規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

　　財(cái)稅〔2014〕57號文件規(guī)定，自2014年7月1日起，財(cái)稅〔2009〕9號文件第二條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)中“按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅”調(diào)整為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。

　　因此，自2014年7月1日起，一般納稅人銷售其2011年購買的小汽車，應(yīng)依照3%征收率減按2%征收增值稅。

　　常見問題六：一般納稅人出售已抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額的小汽車，稅率是多少？

　　答：財(cái)稅〔2013〕106號文件附件2規(guī)定，原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，購買時(shí)已經(jīng)認(rèn)證抵扣過的小汽車，再銷售時(shí)按17%適用稅率征收增值稅。

　　常見問題七：小規(guī)模納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)按照什么稅率申報(bào)？

　　答：財(cái)稅〔2009〕9號文件規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。因此，小規(guī)模納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)按照3%減按2%征稅率申報(bào)納稅。

　　常見問題八：小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，怎么填寫申報(bào)表？

　　答：財(cái)稅〔2009〕9號文件規(guī)定，小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外，下同)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。

　　其不含稅銷售額，填列在《增值稅納稅申報(bào)表(適用于小規(guī)模納稅人)》第4欄“銷售使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)不含稅銷售額”；其利用稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額，填列在第5欄“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”。

　　減征的1%，填列在《增值稅納稅申報(bào)表》(適用小規(guī)模納稅人)第11行“在本期應(yīng)納稅額減征額”。