2016年4月30日，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》(財稅〔2016〕47號)(以下簡稱“47號通知”)，自從47號通知下發(fā)以來，昌堯講稅工作室收到很多學(xué)員的咨詢，收費公路通行費可以抵扣了，那么以后員工私家車的過路費是不是就可以讓公司作進項稅額抵扣了呢?

　　根據(jù)47號通知第二條第一款規(guī)定2016年5月1日至7月31日，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票(不含財政票據(jù)，下同)上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：

　　高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發(fā)票上注明的金額÷(1+3%)×3%

　　一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)×5%，

　　要解讀47號通知所引發(fā)的“員工私家車過路費，可讓公司作進項稅額抵扣嗎?”這個問題，我們得逐一回答以下問題，才能給出答案。

　　問題一：員工私家車過路費開支，與企業(yè)取得的經(jīng)營收入有關(guān)嗎?

　　政策依據(jù)：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　現(xiàn)實操作：如果你說員工開私家車為企業(yè)辦事，應(yīng)該可以理解為為企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的支出吧?應(yīng)該可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除吧?那么取得的私家車過路費發(fā)票是不是可以讓企業(yè)作進進項稅額抵扣呢?

　　這回答你這個問題之前，你得先回答，有什么證據(jù)可以證明，私家車過路費開支與企業(yè)取提收入有關(guān)?請接著看問題二。

　　問題二：有什么證據(jù)可以證明，私家車過路費開支與企業(yè)取得的收入有關(guān)呢?

　　現(xiàn)實操作：你可能會接著解釋，我們公司對員工交通費開支實行“車改”政策，每月員工拿發(fā)票到公司報賬，限額據(jù)實報銷，員工日常工作用車不再報交通費，是不是就可以說明了，私家車過路費開支與企業(yè)取提收入有關(guān)了呢?

　　政策依據(jù)：根據(jù)《個人所得稅法實施條例》第八條規(guī)定稅法第二條所說的各項個人所得的范圍：(一)工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

　　通過以上的《個人所得稅法實施條例》規(guī)定的解釋，應(yīng)該將個人報銷取得的“車改費”，歸屬為交通補貼所得，納入工資薪金所得計算繳納個人所得稅。

　　現(xiàn)實操作：你可能會接著問，如果公司為員工代扣代繳了個人所得稅，是不是員工私家車過路費開支就可以讓企業(yè)作進項稅額抵扣了呢?在回答你這個問題之前，我們還得先回答一個問題，只有企業(yè)取得的有償服務(wù)發(fā)票才能計算進項稅額，那么員工為企業(yè)提供的服務(wù)，屬于有償服務(wù)嗎?請接著看問題三。

　　問題三：員工為企業(yè)提供的服務(wù)，營改增后屬于銷售服務(wù)中的有償勞務(wù)服務(wù)嗎?

　　政策依據(jù)：根據(jù)36號文，附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十條銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外：

　　(二)單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。

　　那么也就是說，員工為企業(yè)提供的服務(wù)，不屬于銷售服務(wù)，不能向企業(yè)提供銷售服務(wù)發(fā)票，只能由企業(yè)代扣代繳個人所得稅。

　　通過以上三個問題的連環(huán)解答，我想你應(yīng)該清楚了，員工私家車過路費，讓公司作進項稅額抵扣的問題，是沒有政策依據(jù)的，請大家在后續(xù)工作開展過程中一定要注意政策學(xué)習(xí)，避免造成不必要的納稅風(fēng)險。