2015年全年上市公司更換審計(jì)機(jī)構(gòu)達(dá)200多起，這其中包括部分業(yè)績(jī)不佳或被審計(jì)機(jī)構(gòu)出具過“非標(biāo)意見”的上市公司，其在年報(bào)披露前后臨時(shí)更換審計(jì)機(jī)構(gòu)的現(xiàn)象，需引起高度重視。

　　一家?guī)熓聞?wù)所常年為某上市公司服務(wù)，可能滋生私下勾兌、相互串通的情形，所以需要建立正常的更換機(jī)制。依據(jù)2003年證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部《關(guān)于證券期貨審計(jì)業(yè)務(wù)簽字注冊(cè)師定期輪換的規(guī)定》，為IPO公司提供審計(jì)服務(wù)的簽字注冊(cè)師，在公司上市后連續(xù)提供審計(jì)服務(wù)的期限，不得超過兩個(gè)完整年度;簽字注冊(cè)師已連續(xù)為同一相關(guān)機(jī)構(gòu)提供五年審計(jì)服務(wù)并被輪換后，在兩年內(nèi)不得重新為該相關(guān)機(jī)構(gòu)提供審計(jì)服務(wù)。也就是說，審計(jì)機(jī)構(gòu)一般五年一換。

　　不過，雖然法規(guī)制度對(duì)更換師事務(wù)所有明文規(guī)定，但對(duì)在哪些情況不允許上市公司隨意更換師事務(wù)所，似缺乏明確規(guī)定。據(jù)統(tǒng)計(jì)，上市公司變更審計(jì)機(jī)構(gòu)的主要原因有以下幾種：事務(wù)所合并(更名)、審計(jì)時(shí)間或地域安排原因、前任聘期已滿、控股股東或?qū)嶋H控制人委派審計(jì)師、重大資產(chǎn)重組后重新選聘事務(wù)所、上市公司重新招標(biāo)、上市公司選擇低價(jià)事務(wù)所、上市公司單方面更換、其他不明原因等。其中有些原因值得玩味、甚至暗藏貓膩。

　　比如，處于財(cái)務(wù)困境的上市公司更愿意選擇變更師事務(wù)所，目的或是為了與審計(jì)機(jī)構(gòu)串謀粉飾利潤(rùn)，掩蓋虧損，防止觸碰退市紅線等。有人做過統(tǒng)計(jì)，此類企業(yè)的后任師事務(wù)所相比前任師事務(wù)所，86.6%出具的審計(jì)意見較之前更好。又比如，上市公司重大重組是更換審計(jì)機(jī)構(gòu)的一個(gè)主要由頭，上市公司借口“考慮到業(yè)務(wù)合作的連續(xù)性”，在重大重組過程中新聘的審計(jì)機(jī)構(gòu)順理成章成為今后的審計(jì)機(jī)構(gòu);有的收購(gòu)資產(chǎn)由于是軍工資產(chǎn)、需要審計(jì)機(jī)構(gòu)具有保密資質(zhì)，確實(shí)需更換。但有些更換缺少正當(dāng)理由，再聯(lián)想到一些收購(gòu)資產(chǎn)盈利預(yù)測(cè)“大放衛(wèi)星”，上市公司、交易對(duì)手與審計(jì)機(jī)構(gòu)的“合謀”跡象頗為明顯。

　　上市公司隨意更換審計(jì)機(jī)構(gòu)，有財(cái)務(wù)專家認(rèn)為這其實(shí)是件勞民傷財(cái)?shù)氖�。一家�(guī)熓聞?wù)所對(duì)上市公司的初次審計(jì)，需花費(fèi)大量人力物力來全盤了解上市公司組織架構(gòu)、內(nèi)部控制、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等基本情況，證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表的期初余額，還要證實(shí)某些資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的永久自然狀態(tài)，如固定資產(chǎn)、留存收益等。一旦更換師事務(wù)所，新的審計(jì)機(jī)構(gòu)需要重新花大量人力物力來重復(fù)這些勞動(dòng)。從整個(gè)社會(huì)利益的角度來看，審計(jì)機(jī)構(gòu)任職時(shí)間越長(zhǎng)越可以降低成本，在每五年強(qiáng)制更換機(jī)制下，其他情況應(yīng)讓審計(jì)機(jī)構(gòu)盡量延長(zhǎng)服務(wù)時(shí)間。

　　針對(duì)上市公司隨意更換審計(jì)機(jī)構(gòu)，此前中注協(xié)多次指出，業(yè)績(jī)較差且多次變更審計(jì)機(jī)構(gòu)的上市公司，可能通過頻繁更換審計(jì)機(jī)構(gòu)掩蓋舞弊行為。2011年《師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度改革方案》第十五條指出，要繼續(xù)抓住上市公司變更事務(wù)所這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)，強(qiáng)化年報(bào)審計(jì)事前事中監(jiān)管，通過事前約談事務(wù)所、現(xiàn)場(chǎng)查閱審計(jì)工作底稿等方式提醒事務(wù)所嚴(yán)控風(fēng)險(xiǎn)。今年以來，中注協(xié)分別當(dāng)面約談和書面約談兩家具有證券資格師事務(wù)所，提示事務(wù)所承接的部分業(yè)績(jī)較差上市公司2015年年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。

　　這種敲邊鼓的做法，對(duì)提醒風(fēng)險(xiǎn)有一定作用，然而僅此還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。2009年《師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度》規(guī)定，具有證券資格的事務(wù)所及分所每三年內(nèi)至少接受一次執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。筆者建議，對(duì)更換審計(jì)機(jī)構(gòu)的績(jī)差尤其ST上市公司，必須檢查新?lián)Q審計(jì)機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

　　另外，1996年證監(jiān)會(huì)《關(guān)于上市公司聘用、更換師事務(wù)所有關(guān)問題的通知》有不少好的做法，比如上市公司若要解聘師事務(wù)所，師事務(wù)所有權(quán)向股東大會(huì)陳述意見，還可向證監(jiān)會(huì)和中注協(xié)提出申訴，證監(jiān)會(huì)和中注協(xié)認(rèn)為申訴理由成立，可建議股東大會(huì)予以考慮;前任師事務(wù)所對(duì)繼任師事務(wù)所應(yīng)予以協(xié)助，必要時(shí)提供有關(guān)工作底稿。目前這個(gè)文件已被廢止，筆者建議證監(jiān)會(huì)在出臺(tái)新文件時(shí)，應(yīng)充分吸納上述一些有益規(guī)定，不僅要建立強(qiáng)制更換審計(jì)機(jī)構(gòu)的制度，更要防止因上市公司隨意更換審計(jì)機(jī)構(gòu)而形成審計(jì)機(jī)構(gòu)“劣勝優(yōu)汰”機(jī)制。