例解房地產(chǎn)企業(yè)營改增納稅申報。

　　一、申報表文件梳理

　　1、3月31日，總局發(fā)布了《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅后增值稅納稅申報有關事項的公告》(2016 年第 13 號)，包括一般納稅人一主表五附表，固定資產(chǎn)表，進項結(jié)構(gòu)明細表，增值稅減免稅申報明細表，小規(guī)模納稅人申報表及附列資料，增值稅預繳稅款表;

　　2、5月5日，總局發(fā)布2016年第27號公告，對增值稅納稅申報有關事項進行了明確，調(diào)整了進項結(jié)構(gòu)明細表、小規(guī)模納稅人申報表及附列資料;

　　3、5月10日，總局發(fā)布2016年第30號公告，再次對申報有關事項進行了調(diào)整,增加了稅負分析測算明細表,由從事建筑、房地產(chǎn)、金融或生活服務等經(jīng)營業(yè)務的增值稅一般納稅人填報。

　　二、案例(根據(jù)總局培訓資料改編)

　　A 房地產(chǎn)企業(yè)(一般納稅人)自行開發(fā)了B 房地產(chǎn)項目，施工許可證注明的開工日期是2015 年3 月15 日，2016 年1 月15 日開始預售房地產(chǎn)，至2016年4 月30 日共取得預收款5250 萬元，已按照營業(yè)稅規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。A 房地產(chǎn)企業(yè)對上述預收款開具收據(jù)，未開具營業(yè)稅發(fā)票。該企業(yè)2016 年5 月又收到預收款5250 萬元。2016 年6 月共開具了增值稅普通發(fā)票10500萬元(含2016 年4 月30 日前取得的未開票預收款5250 萬元，和2016 年5 月收到的5250萬元)，同時辦理房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。

　　2016 年6 月還取得了建筑服務增值稅專用發(fā)票價稅合計1110 萬元(其中：注明的增值稅稅額為110 萬元)。經(jīng)計算，本期允許扣除的土地價款為1500萬。納稅人選擇放棄選擇簡易計稅方法，按照適用稅率計算繳納增值稅。

　　問：納稅人在7 月申報期應申報多少增值稅稅款?

　　解析：

　　(一)納稅人按照《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務總局公告2016年第18號)(以下簡稱辦法)第十一條、第十二條規(guī)定，應在6 月申報期就取得的預收款計算應預繳稅款。

　　應預繳稅款=5250÷(1+11%)×3%=141.9 萬元

　　(二)納稅人6 月開具增值稅普通發(fā)票10500 萬元，其中包括5250 萬元屬于《辦法》第十七條規(guī)定的可以開具增值稅普通發(fā)票的情形。

　　(三)根據(jù)《辦法》第四條，銷售額可扣除當期允許扣除的土地價款。

　　(四)納稅人應在7 月申報期按照《辦法》第十四條規(guī)定確定應納稅額：

　　銷項稅額=(5250-1500)÷(1+11%)×11%=3378.38×11%=371.6 萬元

　　進項稅額=110 萬元

　　應納稅額=371.6-110=261.6萬元

　　應補稅額=261.6-141.9=119.7萬元。

　　納稅人應在7 月申報期應補增值稅119.7萬元。

　　一般計稅下稅負比較：應納營業(yè)稅262.5萬元，應納增值稅261.6萬元。

　　如果這題選擇簡易征收：

　　6月應預繳稅款=5250÷(1+5%)×3%=150 萬元

　　7月應納=5250÷(1+5%)×5%=250萬元

　　應補稅= 5250÷(1+5%)×5%-150=250-150=100 萬元

　　簡易征收下稅負比較：應納營業(yè)稅262.5萬元，增值稅261.6萬元。