2012年1月1日起，上海率先開始交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。至2013年8月1日，上述試點(diǎn)將擴(kuò)圍至全國。作為提供和接受試點(diǎn)行業(yè)服務(wù)的企業(yè)，雙方在簽訂服務(wù)合同時(shí)，需要關(guān)注相關(guān)合同條款的擬定，以享受減稅效應(yīng)，避免爭(zhēng)議。

《中華人民共和國合同法》第十二條規(guī)定，合同的內(nèi)容由當(dāng)事人約定，一般包括以下條款：（一）當(dāng)事人的名稱或者姓名和住所；（二）標(biāo)的；（三）數(shù)量；（四）質(zhì)量；（五）價(jià)款或者報(bào)酬；（六）履行期限、地點(diǎn)和方式；（七）違約責(zé)任；（八）解決爭(zhēng)議的方法。本文從服務(wù)接受方為增值稅一般納稅人的角度，結(jié)合上述條款，對(duì)“營改增”之后需要注意的事項(xiàng)進(jìn)行梳理。

注意企業(yè)名稱和相關(guān)信息的準(zhǔn)確性

一般而言，在合同的開始，就會(huì)提及合同雙方的情況�！盃I改增”之后，原來的服務(wù)提供方，從原來的營業(yè)稅納稅人，可能變?yōu)樵鲋刀愐话慵{稅人，服務(wù)提供方的增值稅作為進(jìn)項(xiàng)可以被服務(wù)接受方用以抵扣，因此，合同雙方名稱的規(guī)范性要求要高于原來的營業(yè)稅納稅體系。

因此，服務(wù)接受方需要把公司名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、地址、電話、開戶行、賬號(hào)信息主動(dòng)提供給服務(wù)提供方，用于服務(wù)提供方開具增值稅專用發(fā)票。在原有的營業(yè)稅體系下，雖然也有發(fā)票開具的規(guī)范性要求，但相對(duì)而言，增值稅體系下對(duì)服務(wù)提供方開具發(fā)票將更為嚴(yán)格。而納稅人識(shí)別號(hào)信息在原有體系下并不需要提供。擬定合同時(shí)，雙方應(yīng)更重視企業(yè)名稱和相關(guān)信息的準(zhǔn)確性。

服務(wù)標(biāo)的應(yīng)在“營改增”范圍

標(biāo)的構(gòu)成合同的最主要內(nèi)容。在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)歸屬于增值稅行業(yè)后，合同對(duì)標(biāo)的的描述是判斷納稅義務(wù)的最主要依據(jù)。由于目前“營改增”處于對(duì)部分行業(yè)的試點(diǎn)階段，仍然有大部分服務(wù)行業(yè)并不屬于“營改增”的范圍，合同對(duì)服務(wù)內(nèi)容的描述可能會(huì)成為判斷納稅義務(wù)以及稅收管轄權(quán)的重要依據(jù)。

比如，某研發(fā)公司受企業(yè)委托開展研發(fā)服務(wù)，研發(fā)成果歸委托方所有。在標(biāo)的交付時(shí)，研發(fā)公司需要按照合同的約定，將交付成果進(jìn)行指導(dǎo)和闡述。如果雙方對(duì)后續(xù)的服務(wù)單獨(dú)設(shè)立合同，并且在服務(wù)內(nèi)容標(biāo)的的章節(jié)用“培訓(xùn)”進(jìn)行描述，有可能造成實(shí)務(wù)中對(duì)此勞務(wù)服務(wù)究竟屬于增值稅應(yīng)稅服務(wù)范圍（研發(fā)服務(wù)）還是營業(yè)稅范圍（培訓(xùn)）的爭(zhēng)議。

企業(yè)應(yīng)清楚地根據(jù)交易的實(shí)質(zhì)來描述服務(wù)標(biāo)的，進(jìn)而準(zhǔn)確判斷究竟屬于增值稅還是營業(yè)稅的納稅義務(wù)，同時(shí)還要熟悉應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋，關(guān)注自身營業(yè)范圍，在合同約定時(shí)，考慮對(duì)服務(wù)內(nèi)容的描述。

價(jià)款是否含增值稅

增值稅體系下，服務(wù)提供方收取的服務(wù)費(fèi)，是含增值稅的價(jià)款還是不含增值稅的價(jià)款需要明確。在以前的營業(yè)稅體系下，雙方約定的價(jià)款，不需要關(guān)注營業(yè)稅的情況，因?yàn)闋I業(yè)稅是服務(wù)提供方的成本。作為服務(wù)接受方，支付的所有價(jià)款作為合同價(jià)款和報(bào)酬。

除了要明確價(jià)款或報(bào)酬是否包含增值稅外，還有幾個(gè)問題需要關(guān)注：

首先，如果原來的服務(wù)價(jià)款收取方式是按照服務(wù)提供方的人工服務(wù)費(fèi)加上營業(yè)稅的公式確定的，“營改增”后，服務(wù)接受方應(yīng)主動(dòng)和服務(wù)提供方重新協(xié)商合同的總標(biāo)的。例如，某會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供咨詢服務(wù)，按照人工小時(shí)費(fèi)用率的服務(wù)費(fèi)為100元，雙方約定的合同價(jià)款為105.26元，此處不考慮城建稅和教育費(fèi)附加，并且按照100/（1－5%）確認(rèn)�！盃I改增”后，上述合同價(jià)款不含稅價(jià)應(yīng)為100元，而不能按照原有的價(jià)款105.26元作為不含稅價(jià)確認(rèn)。當(dāng)然，現(xiàn)實(shí)中還要根據(jù)合同雙方的談判結(jié)果確定，但準(zhǔn)確關(guān)注合同條款對(duì)價(jià)款中代墊費(fèi)用、稅務(wù)成本的描述，或者準(zhǔn)確了解供應(yīng)商的實(shí)際稅負(fù)變化，有利于在合同價(jià)款談判時(shí)進(jìn)行議價(jià)。

其次，在向境外支付屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的服務(wù)費(fèi)時(shí)，通常雙方會(huì)約定諸如城建稅、教育費(fèi)附加、增值稅、所得稅的承擔(dān)方。此時(shí)，準(zhǔn)確評(píng)估“營改增”后的價(jià)款就變得非常重要。上海和北京根據(jù)上述稅費(fèi)的承擔(dān)方是境內(nèi)服務(wù)接受方還是境外服務(wù)提供方，出臺(tái)過實(shí)務(wù)中確定應(yīng)納稅所得額的公式（應(yīng)納稅所得額同時(shí)是增值稅的稅基），因此，在合同簽訂時(shí)，除了合同價(jià)款是含稅還是不含稅需要約定外，其他稅費(fèi)的承擔(dān)方式也應(yīng)該進(jìn)行約定，從而避免實(shí)務(wù)中出具非貿(mào)易項(xiàng)下付匯證明可能出現(xiàn)的困難。對(duì)于代扣代繳義務(wù)涉及稅款的合同條款，也建議企業(yè)及時(shí)進(jìn)行更新，以反映“營改增”之后境內(nèi)服務(wù)接受方不同的代扣代繳義務(wù)。

最后，建議服務(wù)接受方在合同中明確將服務(wù)提供方需要提供增值稅專用發(fā)票作為一個(gè)義務(wù)條款進(jìn)行明確。

履約期限、地點(diǎn)和方式

合同的履行期限是“營改增”過渡時(shí)期出現(xiàn)的問題，即合同約定的標(biāo)的在確定納稅義務(wù)時(shí)，如果履行期限正好跨期（指地區(qū)性“營改增”試點(diǎn)的生效期限）該如何處理的問題。在實(shí)踐中，是否需要根據(jù)履行期限和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，分別計(jì)征營業(yè)稅和增值稅，還是統(tǒng)一按照發(fā)票開具的時(shí)間，只要在“營改增”之后，就繳納增值稅。目前并沒有統(tǒng)一規(guī)定，因?yàn)闊o法將一個(gè)勞務(wù)行為進(jìn)行人為的分割。大部分稅務(wù)機(jī)關(guān)采取“按發(fā)票開具時(shí)間”進(jìn)行處理的方式。例如，在履行代扣代繳義務(wù)時(shí)，統(tǒng)一代扣代繳增值稅，不再區(qū)分履行期限，即納稅人不用分別向國稅機(jī)關(guān)和地稅機(jī)關(guān)繳納兩種稅款。

在跨境服務(wù)中，履行的地點(diǎn)決定了是否需要繳納增值稅�！敦�(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2011〕111號(hào)）第十條規(guī)定，在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。（三）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。因此，如果境外服務(wù)提供方提供的是屬于上述服務(wù)接受方完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)該在合同中對(duì)履行地點(diǎn)進(jìn)行明確，以便準(zhǔn)確確定是否在中國負(fù)有納稅義務(wù)。另外，該條款還涉及境外勞務(wù)提供方的所得稅納稅義務(wù)情況，需要在合同簽訂時(shí)予以明確。

另外，合同履行方式的條款通常是確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生地點(diǎn)的一個(gè)佐證。如果服務(wù)的履行是通過電子郵件、電話等信息手段完成而不需要服務(wù)的提供者入境提供，建議在合同中進(jìn)行明確。

提示

很多企業(yè)都有格式合同條款來處理經(jīng)濟(jì)交易中的各項(xiàng)服務(wù)合同。在“營改增”的背景下，企業(yè)應(yīng)及時(shí)對(duì)格式合同的上述條款進(jìn)行審閱、復(fù)核，關(guān)注是否清楚地明確雙方在“營改增”后的權(quán)利和義務(wù)。

(消息來源：中國稅務(wù)報(bào))