您現(xiàn)在的位置：注稅將受法律正名 多重利好注稅行業(yè)
《稅收征管法實施細(xì)則》第八十九條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托稅務(wù)代理人代為辦理稅務(wù)事宜。征求意見稿第九十條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)委托稅務(wù)師事務(wù)所辦理稅務(wù)事宜。稅務(wù)師事務(wù)所，由符合條件的注冊稅務(wù)師出資設(shè)立，是注冊稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)。這將是繼國家稅務(wù)總局2005年、2011年多次明確涉稅鑒證等業(yè)務(wù)需要成立稅務(wù)師事務(wù)所后，法律首次對此予以明確。業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，稅務(wù)師事務(wù)所地位也將由此坐實。
2005年，國家稅務(wù)總局相繼出臺了《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》和《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》，賦予注冊稅務(wù)師行業(yè)一項新的職能，即涉稅鑒證，并從2006年起實行，使稅務(wù)師事務(wù)所由過去的單一涉稅服務(wù)提升為具有涉稅鑒證服務(wù)雙重職能的社會中介組織。
2011年，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于稅務(wù)師事務(wù)所公告欄有關(guān)問題的公告》指出，“國家稅務(wù)總局發(fā)布的業(yè)務(wù)文件中，凡涉及‘有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)’字樣的，統(tǒng)一解釋為‘稅務(wù)師事務(wù)所等涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)’，“其他涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)如果從事涉稅鑒證業(yè)務(wù)，必須具備注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資質(zhì)，成立稅務(wù)師事務(wù)所，加入注冊稅務(wù)師協(xié)會，納入稅務(wù)機(jī)關(guān)和注冊稅務(wù)師行業(yè)監(jiān)督管理�！�
然而，對此征求意見稿第九十條持不同意見的大有人在，很多業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為這個修改是一種壟斷，對會計師事務(wù)所和法律咨詢行業(yè)是一種排擠。
對注稅行業(yè)發(fā)展帶來多方面好處
征求意見稿將“稅務(wù)代理人”的范圍具體化為“稅務(wù)師事務(wù)所”，對注稅行業(yè)的影響，業(yè)內(nèi)人士仁者見仁，智者見智。
瑞華會計師事務(wù)所市場部主任胡勇稱，自從注冊稅務(wù)師誕生的那一天起，其作為法定的稅務(wù)鑒證人員的地位已經(jīng)明確。目前，凡是涉及稅務(wù)咨詢和稅務(wù)鑒證的事項基本都是由稅務(wù)師事務(wù)所在執(zhí)行，從法律層面進(jìn)行明確注稅地位，只不過是對于現(xiàn)實做法的一種法律許可或者提升，還談不上利好。
東日稅務(wù)師事務(wù)所所長、著名稅務(wù)籌劃專家潘繼杰對此卻不以為然。潘繼杰在接受本報記者采訪時稱，該項修改體現(xiàn)了注冊稅務(wù)師事務(wù)所及相關(guān)的注冊稅務(wù)師社會地位的提升，這將給稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展帶來利好。
潘繼杰介紹，利好具體表現(xiàn)在，一是注冊稅務(wù)師社會地位的提升，直接影響注冊稅務(wù)師自身的自信心和責(zé)任感，有利于廣大注冊稅務(wù)師盡心盡力地做好納稅服務(wù)，從而促進(jìn)行業(yè)的健康發(fā)展。二是委托有一定資質(zhì)的稅務(wù)師事務(wù)所從事的涉稅培訓(xùn)、涉稅鑒證和涉稅審核等具體涉稅事項，可以大大提高稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管的質(zhì)量和效率，同時，業(yè)務(wù)的拓寬，直接影響稅務(wù)師行業(yè)的經(jīng)濟(jì)收入。三是注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所將成為稅收業(yè)務(wù)專業(yè)的象征，這將大大提高稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所的公信力，作為中介的稅務(wù)師事務(wù)所比作為政府的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收宣傳和輔導(dǎo)時更有利于全民納稅意識的提高。
北京明稅律師事務(wù)所高級合伙人施志群則向本報記者表示，這個修改實際上是將注冊會計師、律師等其他可能從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的行業(yè)或職業(yè)排除在外，或在一定程度上降低稅務(wù)師行業(yè)的競爭壓力。
符合中介機(jī)構(gòu)分業(yè)經(jīng)營趨勢
本報記者在采訪過程中了解到，一些小型會計師事務(wù)所對這項修改持反對意見：“如果法律規(guī)定將涉稅業(yè)務(wù)交由稅務(wù)師事務(wù)所做，就會擠壓我們小型會計師事務(wù)所的生存空間�！�
對此，潘繼杰認(rèn)為，《稅收征管法》的修訂對會計師事務(wù)所有一定影響，但這種影響并非都是負(fù)面的。一方面，稅務(wù)代理方面的業(yè)務(wù)專屬于稅務(wù)師事務(wù)所后，短期內(nèi)會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)將有所減少。另一方面，這將促進(jìn)會計師事務(wù)所會計業(yè)務(wù)的提升。注冊稅務(wù)師的專業(yè)服務(wù)是社會專業(yè)化分工的結(jié)果。社會越發(fā)展，分工越精細(xì)。隨著社會的發(fā)展，納稅人越來越需要專業(yè)的涉稅服務(wù)，這是市場發(fā)展的需要。注冊會計師、注冊稅務(wù)師職業(yè)的分離，有助于會計服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)兩個專業(yè)領(lǐng)域在為市場主體提供服務(wù)的過程中形成相互監(jiān)督和制約的機(jī)制。這種分工，也會促進(jìn)更多會計服務(wù)及稅務(wù)服務(wù)兩個領(lǐng)域的從業(yè)人員發(fā)展成為全能型人才，從而促進(jìn)兩個行業(yè)更好地發(fā)展。
據(jù)了解，在尚未實行分業(yè)監(jiān)管之前，會計、評估、稅務(wù)等領(lǐng)域原本不分家。隨著分業(yè)監(jiān)管的發(fā)展，中介鑒證業(yè)務(wù)逐步按照監(jiān)管對口的需要成立了相應(yīng)的獨立機(jī)構(gòu)。雖然在法律形式上，稅務(wù)鑒證和會計、評估等實現(xiàn)了獨立，但是實質(zhì)上大部分還是在會計事務(wù)所的統(tǒng)一掌舵之下。
胡勇告訴本報記者，這點從最近中國稅務(wù)師協(xié)會公布的稅務(wù)師事務(wù)所百強(qiáng)名單即可看出端倪，比如，排名靠前的稅務(wù)師事務(wù)所有上海德勤稅務(wù)師事務(wù)所、北京中瑞岳華稅務(wù)師事務(wù)所、致同(北京)稅務(wù)師事務(wù)所等，這說明大多數(shù)稅務(wù)師事務(wù)所和會計師事務(wù)所是存在千絲萬縷的聯(lián)系的。
在施志群看來，所謂的千絲萬縷的聯(lián)系，就是指很多會計師事務(wù)所與稅務(wù)師事務(wù)所是“孿生子”，即一家稅務(wù)師事務(wù)所的背后往往會有一家緊密關(guān)聯(lián)的會計師事務(wù)所(一般情況下實際控制人相同或利益分享)，在此類集團(tuán)機(jī)構(gòu)內(nèi)部，要么已經(jīng)將稅務(wù)代理業(yè)務(wù)和傳統(tǒng)會計師業(yè)務(wù)分置，要么可視規(guī)定要求隨時調(diào)整與客戶的簽約主體。因此，即便將“稅務(wù)代理人”范圍限定在“稅務(wù)師事務(wù)所”，對于此類機(jī)構(gòu)而言，其實際利益的也不會受到太大影響。
胡勇稱，分業(yè)經(jīng)營、分業(yè)監(jiān)管并不會給現(xiàn)有的會計師事務(wù)所帶來沖擊。相反會計服務(wù)業(yè)務(wù)逐漸走專業(yè)化、精細(xì)化，符合鑒證機(jī)構(gòu)的發(fā)展趨勢。
專家：多行業(yè)共建稅務(wù)服務(wù)市場
在不少業(yè)內(nèi)專家看來，這次征求意見稿為注冊稅務(wù)師正名，可以理解。
中國財稅法學(xué)研究會副會長、湖北省財稅法學(xué)研究會會長、武漢大學(xué)稅法研究中心主任熊偉告訴本報記者，《稅收征管法》不是稅務(wù)機(jī)關(guān)的家法，而是面向所有的合格的中介機(jī)構(gòu)。因此，它只宜設(shè)定一般性的稅務(wù)代理規(guī)則，同等適用于律師、注冊會計師、注冊稅務(wù)師。征求意見稿第九十條的規(guī)定，涉嫌行業(yè)壟斷和歧視。
熊偉稱，他不反對注冊稅務(wù)師的存在，重點在于怎么規(guī)范其執(zhí)業(yè)，包括與稅務(wù)系統(tǒng)真正徹底脫鉤，杜絕其壟斷業(yè)務(wù)的行為。稅務(wù)代理人的資格可以多元，不能僅限于注冊稅務(wù)師一種，律師和注冊會計師也可以直接登記為稅務(wù)代理人。
施志群向本報記者介紹，稅務(wù)代理涉及的中介機(jī)構(gòu)資格問題，一直存在一定的爭議。國際上對稅務(wù)代理人的資格認(rèn)可主要采取兩種方式：一是不單獨設(shè)立稅務(wù)代理人，將稅務(wù)代理業(yè)務(wù)作為注冊會計師或律師日常業(yè)務(wù)的一部分，如美國(這也是美國稅務(wù)律師發(fā)達(dá)的一個重要原因)等;二是建立專門的稅務(wù)代理人制度，如德國、日本等，但一般也會規(guī)定，符合條件的注冊會計師還是可以從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)。當(dāng)然，相關(guān)的訴訟業(yè)務(wù)也仍需要律師去完成。
“因此，征求意見稿第九十條規(guī)定的確存在行業(yè)壟斷與行業(yè)歧視的嫌疑，也不符合中國稅收法律服務(wù)市場的發(fā)展趨勢和國際慣例�！笔┲救赫f。
有網(wǎng)友稱，由誰來代理稅務(wù)服務(wù)的問題在短期內(nèi)也許會影響稅務(wù)服務(wù)行業(yè)秩序，但長期來看根本就不是問題，完全可以由市場來解決。
不過，潘繼杰認(rèn)為，征求意見稿第九十條規(guī)定并不存在行業(yè)壟斷和歧視的傾向。“如果說從事稅務(wù)代理這一特定專業(yè)，必須具有國家許可的特定資格(注冊稅務(wù)師)，這種規(guī)定屬于壟斷的話，那么這種壟斷是必要的。但這種壟斷并非真正義意上的壟斷。稅務(wù)師事務(wù)所不是稅務(wù)機(jī)關(guān)興辦的，也并非借助于稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政權(quán)力去壟斷稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，更不是被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)文指定對企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)鑒證的稅務(wù)師事務(wù)所，所以談不上壟斷。就如同從事保險行業(yè)的要保險行業(yè)資格證，從事律師行業(yè)的需要律師證一樣，從事稅務(wù)代理就應(yīng)當(dāng)有相應(yīng)的資格作保證。作為律師、會計師，如果也想在這個行業(yè)占有一席之地，那可以取得相應(yīng)的資質(zhì)后加入。稅務(wù)師行業(yè)很需要有律師、會計師這樣的人才。注冊稅務(wù)師需要補(bǔ)充法律和財會知識，才能更好地為納稅人服務(wù)�！迸死^杰說。
熊偉認(rèn)為，在我國應(yīng)當(dāng)也只能由注冊稅務(wù)師與律師、會計師一道共同建設(shè)稅收法律服務(wù)市場，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)稅收秩序，注冊稅務(wù)師可以單獨立法。
上海鼎瑞稅務(wù)師事務(wù)所所長湯家才告訴本報記者，稅務(wù)服務(wù)立法方面，建議注冊會計師、注冊稅務(wù)師混業(yè)經(jīng)營，統(tǒng)一管理，或者干脆合并，徹底進(jìn)行市場化。按照能力為納稅人提供差異化服務(wù)。考試實行“兩師合并”，考試科目中會計、稅務(wù)并重。
本報記者注意到，中國財稅法學(xué)研究會會長、北京大學(xué)法學(xué)院教授劉劍文在其微博上對此表態(tài)說：“可以先由國務(wù)院制定《注冊稅務(wù)師暫行條例》，條件成熟，再由全國人大常委會制定《注冊稅務(wù)師法》。”
短評
筆者在采訪過程中發(fā)現(xiàn)，業(yè)內(nèi)人士大多提及的觀點是“公平競爭、由市場和客戶來選擇”。筆者認(rèn)為，新修訂的《稅收征管法》為注稅正名，一方面是對注稅行業(yè)的保護(hù)，另一方面，也是為了促進(jìn)注稅中介服務(wù)行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量和效率的提升。不過，需要注意的是，即便出發(fā)點是好的，對于納稅人而言，保證他們能夠在相對公平的環(huán)境里自由選擇中介服務(wù)提供者更為重要。要實現(xiàn)這一目標(biāo)，需要注稅、注會、稅務(wù)律師等行業(yè)共同努力。只有這樣，才能真正做到尊重納稅人，保護(hù)納稅人!
