您現(xiàn)在的位置：注稅將受法律正名 多重利好注稅行業(yè)
《稅收征管法實施細則》第八十九條規(guī)定：納稅人、扣繳義務人可以委托稅務代理人代為辦理稅務事宜。征求意見稿第九十條規(guī)定：納稅人、扣繳義務人有權(quán)委托稅務師事務所辦理稅務事宜。稅務師事務所，由符合條件的注冊稅務師出資設立，是注冊稅務師的執(zhí)業(yè)機構(gòu)。這將是繼國家稅務總局2005年、2011年多次明確涉稅鑒證等業(yè)務需要成立稅務師事務所后，法律首次對此予以明確。業(yè)內(nèi)人士認為，稅務師事務所地位也將由此坐實。
2005年，國家稅務總局相繼出臺了《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》和《注冊稅務師管理暫行辦法》，賦予注冊稅務師行業(yè)一項新的職能，即涉稅鑒證，并從2006年起實行，使稅務師事務所由過去的單一涉稅服務提升為具有涉稅鑒證服務雙重職能的社會中介組織。
2011年，國家稅務總局發(fā)布《關于稅務師事務所公告欄有關問題的公告》指出，“國家稅務總局發(fā)布的業(yè)務文件中，凡涉及‘有資質(zhì)的中介機構(gòu)’字樣的，統(tǒng)一解釋為‘稅務師事務所等涉稅專業(yè)服務機構(gòu)’，“其他涉稅專業(yè)服務機構(gòu)如果從事涉稅鑒證業(yè)務，必須具備注冊稅務師執(zhí)業(yè)資質(zhì)，成立稅務師事務所，加入注冊稅務師協(xié)會，納入稅務機關和注冊稅務師行業(yè)監(jiān)督管理。”
然而，對此征求意見稿第九十條持不同意見的大有人在，很多業(yè)內(nèi)人士認為這個修改是一種壟斷，對會計師事務所和法律咨詢行業(yè)是一種排擠。
對注稅行業(yè)發(fā)展帶來多方面好處
征求意見稿將“稅務代理人”的范圍具體化為“稅務師事務所”，對注稅行業(yè)的影響，業(yè)內(nèi)人士仁者見仁，智者見智。
瑞華會計師事務所市場部主任胡勇稱，自從注冊稅務師誕生的那一天起，其作為法定的稅務鑒證人員的地位已經(jīng)明確。目前，凡是涉及稅務咨詢和稅務鑒證的事項基本都是由稅務師事務所在執(zhí)行，從法律層面進行明確注稅地位，只不過是對于現(xiàn)實做法的一種法律許可或者提升，還談不上利好。
東日稅務師事務所所長、著名稅務籌劃專家潘繼杰對此卻不以為然。潘繼杰在接受本報記者采訪時稱，該項修改體現(xiàn)了注冊稅務師事務所及相關的注冊稅務師社會地位的提升，這將給稅務師行業(yè)發(fā)展帶來利好。
潘繼杰介紹，利好具體表現(xiàn)在，一是注冊稅務師社會地位的提升，直接影響注冊稅務師自身的自信心和責任感，有利于廣大注冊稅務師盡心盡力地做好納稅服務，從而促進行業(yè)的健康發(fā)展。二是委托有一定資質(zhì)的稅務師事務所從事的涉稅培訓、涉稅鑒證和涉稅審核等具體涉稅事項，可以大大提高稅務機關稅收征管的質(zhì)量和效率，同時，業(yè)務的拓寬，直接影響稅務師行業(yè)的經(jīng)濟收入。三是注冊稅務師和稅務師事務所將成為稅收業(yè)務專業(yè)的象征，這將大大提高稅務師和稅務師事務所的公信力，作為中介的稅務師事務所比作為政府的稅務機關進行稅收宣傳和輔導時更有利于全民納稅意識的提高。
北京明稅律師事務所高級合伙人施志群則向本報記者表示，這個修改實際上是將注冊會計師、律師等其他可能從事稅務代理業(yè)務的行業(yè)或職業(yè)排除在外，或在一定程度上降低稅務師行業(yè)的競爭壓力。
符合中介機構(gòu)分業(yè)經(jīng)營趨勢
本報記者在采訪過程中了解到，一些小型會計師事務所對這項修改持反對意見：“如果法律規(guī)定將涉稅業(yè)務交由稅務師事務所做，就會擠壓我們小型會計師事務所的生存空間�！�
對此，潘繼杰認為，《稅收征管法》的修訂對會計師事務所有一定影響，但這種影響并非都是負面的。一方面，稅務代理方面的業(yè)務專屬于稅務師事務所后，短期內(nèi)會計師事務所的業(yè)務將有所減少。另一方面，這將促進會計師事務所會計業(yè)務的提升。注冊稅務師的專業(yè)服務是社會專業(yè)化分工的結(jié)果。社會越發(fā)展，分工越精細。隨著社會的發(fā)展，納稅人越來越需要專業(yè)的涉稅服務，這是市場發(fā)展的需要。注冊會計師、注冊稅務師職業(yè)的分離，有助于會計服務、稅務服務兩個專業(yè)領域在為市場主體提供服務的過程中形成相互監(jiān)督和制約的機制。這種分工，也會促進更多會計服務及稅務服務兩個領域的從業(yè)人員發(fā)展成為全能型人才，從而促進兩個行業(yè)更好地發(fā)展。
據(jù)了解，在尚未實行分業(yè)監(jiān)管之前，會計、評估、稅務等領域原本不分家。隨著分業(yè)監(jiān)管的發(fā)展，中介鑒證業(yè)務逐步按照監(jiān)管對口的需要成立了相應的獨立機構(gòu)。雖然在法律形式上，稅務鑒證和會計、評估等實現(xiàn)了獨立，但是實質(zhì)上大部分還是在會計事務所的統(tǒng)一掌舵之下。
胡勇告訴本報記者，這點從最近中國稅務師協(xié)會公布的稅務師事務所百強名單即可看出端倪，比如，排名靠前的稅務師事務所有上海德勤稅務師事務所、北京中瑞岳華稅務師事務所、致同(北京)稅務師事務所等，這說明大多數(shù)稅務師事務所和會計師事務所是存在千絲萬縷的聯(lián)系的。
在施志群看來，所謂的千絲萬縷的聯(lián)系，就是指很多會計師事務所與稅務師事務所是“孿生子”，即一家稅務師事務所的背后往往會有一家緊密關聯(lián)的會計師事務所(一般情況下實際控制人相同或利益分享)，在此類集團機構(gòu)內(nèi)部，要么已經(jīng)將稅務代理業(yè)務和傳統(tǒng)會計師業(yè)務分置，要么可視規(guī)定要求隨時調(diào)整與客戶的簽約主體。因此，即便將“稅務代理人”范圍限定在“稅務師事務所”，對于此類機構(gòu)而言，其實際利益的也不會受到太大影響。
胡勇稱，分業(yè)經(jīng)營、分業(yè)監(jiān)管并不會給現(xiàn)有的會計師事務所帶來沖擊。相反會計服務業(yè)務逐漸走專業(yè)化、精細化，符合鑒證機構(gòu)的發(fā)展趨勢。
專家：多行業(yè)共建稅務服務市場
在不少業(yè)內(nèi)專家看來，這次征求意見稿為注冊稅務師正名，可以理解。
中國財稅法學研究會副會長、湖北省財稅法學研究會會長、武漢大學稅法研究中心主任熊偉告訴本報記者，《稅收征管法》不是稅務機關的家法，而是面向所有的合格的中介機構(gòu)。因此，它只宜設定一般性的稅務代理規(guī)則，同等適用于律師、注冊會計師、注冊稅務師。征求意見稿第九十條的規(guī)定，涉嫌行業(yè)壟斷和歧視。
熊偉稱，他不反對注冊稅務師的存在，重點在于怎么規(guī)范其執(zhí)業(yè)，包括與稅務系統(tǒng)真正徹底脫鉤，杜絕其壟斷業(yè)務的行為。稅務代理人的資格可以多元，不能僅限于注冊稅務師一種，律師和注冊會計師也可以直接登記為稅務代理人。
施志群向本報記者介紹，稅務代理涉及的中介機構(gòu)資格問題，一直存在一定的爭議。國際上對稅務代理人的資格認可主要采取兩種方式：一是不單獨設立稅務代理人，將稅務代理業(yè)務作為注冊會計師或律師日常業(yè)務的一部分，如美國(這也是美國稅務律師發(fā)達的一個重要原因)等;二是建立專門的稅務代理人制度，如德國、日本等，但一般也會規(guī)定，符合條件的注冊會計師還是可以從事稅務代理業(yè)務。當然，相關的訴訟業(yè)務也仍需要律師去完成。
“因此，征求意見稿第九十條規(guī)定的確存在行業(yè)壟斷與行業(yè)歧視的嫌疑，也不符合中國稅收法律服務市場的發(fā)展趨勢和國際慣例�！笔┲救赫f。
有網(wǎng)友稱，由誰來代理稅務服務的問題在短期內(nèi)也許會影響稅務服務行業(yè)秩序，但長期來看根本就不是問題，完全可以由市場來解決。
不過，潘繼杰認為，征求意見稿第九十條規(guī)定并不存在行業(yè)壟斷和歧視的傾向�！叭绻f從事稅務代理這一特定專業(yè)，必須具有國家許可的特定資格(注冊稅務師)，這種規(guī)定屬于壟斷的話，那么這種壟斷是必要的。但這種壟斷并非真正義意上的壟斷。稅務師事務所不是稅務機關興辦的，也并非借助于稅務機關的行政權(quán)力去壟斷稅務代理業(yè)務，更不是被稅務機關發(fā)文指定對企業(yè)進行稅務鑒證的稅務師事務所，所以談不上壟斷。就如同從事保險行業(yè)的要保險行業(yè)資格證，從事律師行業(yè)的需要律師證一樣，從事稅務代理就應當有相應的資格作保證。作為律師、會計師，如果也想在這個行業(yè)占有一席之地，那可以取得相應的資質(zhì)后加入。稅務師行業(yè)很需要有律師、會計師這樣的人才。注冊稅務師需要補充法律和財會知識，才能更好地為納稅人服務�！迸死^杰說。
熊偉認為，在我國應當也只能由注冊稅務師與律師、會計師一道共同建設稅收法律服務市場，保護納稅人的合法權(quán)益，維護稅收秩序，注冊稅務師可以單獨立法。
上海鼎瑞稅務師事務所所長湯家才告訴本報記者，稅務服務立法方面，建議注冊會計師、注冊稅務師混業(yè)經(jīng)營，統(tǒng)一管理，或者干脆合并，徹底進行市場化。按照能力為納稅人提供差異化服務�？荚噷嵭小皟蓭熀喜ⅰ�，考試科目中會計、稅務并重。
本報記者注意到，中國財稅法學研究會會長、北京大學法學院教授劉劍文在其微博上對此表態(tài)說：“可以先由國務院制定《注冊稅務師暫行條例》，條件成熟，再由全國人大常委會制定《注冊稅務師法》。”
短評
筆者在采訪過程中發(fā)現(xiàn)，業(yè)內(nèi)人士大多提及的觀點是“公平競爭、由市場和客戶來選擇”。筆者認為，新修訂的《稅收征管法》為注稅正名，一方面是對注稅行業(yè)的保護，另一方面，也是為了促進注稅中介服務行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量和效率的提升。不過，需要注意的是，即便出發(fā)點是好的，對于納稅人而言，保證他們能夠在相對公平的環(huán)境里自由選擇中介服務提供者更為重要。要實現(xiàn)這一目標，需要注稅、注會、稅務律師等行業(yè)共同努力。只有這樣，才能真正做到尊重納稅人，保護納稅人!
