據(jù)報(bào)道，開征環(huán)境保護(hù)稅方案近期已上報(bào)國(guó)務(wù)院，目前相關(guān)部門正在積極推進(jìn)此事。作為控制環(huán)境污染的重要措施，停滯的環(huán)保稅近期或破繭而出。而關(guān)于環(huán)保稅如何征收，則成為目前輿論關(guān)注的焦點(diǎn)！

“用環(huán)保稅替代行政管制，勢(shì)在必行”

環(huán)保稅是20世紀(jì)末國(guó)際稅收學(xué)界興起的概念，它是把環(huán)境污染和生態(tài)破壞的社會(huì)成本，內(nèi)化到生產(chǎn)成本和市場(chǎng)價(jià)格中去，再通過市場(chǎng)機(jī)制來分配環(huán)境資源的一種經(jīng)濟(jì)手段。

據(jù)了解，環(huán)保稅是一個(gè)籠統(tǒng)的概念，包含了一系列稅種。將一種稅定義為環(huán)保稅并不是根據(jù)稅種的名稱，也不考慮該稅種的起始目的，而是根據(jù)這種稅是否具有實(shí)際和潛在的環(huán)保影響。目前，國(guó)際上發(fā)達(dá)國(guó)家征收的環(huán)保稅主要有二氧化硫稅、水污染稅、噪聲稅、固體廢物稅和垃圾稅等5種。

知名稅法專家、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副院長(zhǎng)張廣通告訴本報(bào)記者，征收環(huán)保稅的根本目的是通過對(duì)“負(fù)外部性”征稅，把經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)環(huán)境的破壞性降到最低，體現(xiàn)以人為本、科學(xué)發(fā)展，矯正企業(yè)生產(chǎn)和個(gè)人消費(fèi)行為成本價(jià)格核算不實(shí)的問題，為治理環(huán)境污染籌集專項(xiàng)資金，促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)，促進(jìn)環(huán)�？萍歼M(jìn)步；把分散在各稅種中的保護(hù)環(huán)境功能適當(dāng)集中，促進(jìn)稅制體系綠色化；用環(huán)保稅手段促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)與國(guó)際經(jīng)濟(jì)接軌。

開征環(huán)保稅是國(guó)際慣例，我國(guó)早就醞釀開征，但一直落不到實(shí)處。2007年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和環(huán)境保護(hù)部開始進(jìn)行環(huán)保稅研究，2011年10月國(guó)務(wù)院發(fā)布關(guān)于加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)重點(diǎn)工作的意見，明確提出實(shí)施有利于環(huán)境保護(hù)的經(jīng)濟(jì)政策，積極推進(jìn)環(huán)保稅費(fèi)改革，研究開征環(huán)保稅。

為什么環(huán)保稅醞釀多年，仍遲難開征？稅收實(shí)務(wù)專家、北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所技術(shù)中心主任徐賀在接受本報(bào)記者采訪時(shí)表示，原因有二：一是技術(shù)上的，一個(gè)新稅種從醞釀到立法再到具體的實(shí)施，需要解決很多技術(shù)上的問題，并且我國(guó)以前也沒有這方面的經(jīng)驗(yàn)，需要向國(guó)外借鑒相關(guān)經(jīng)驗(yàn)同時(shí)本地化，這個(gè)就需要一個(gè)過程；二是環(huán)保稅的開征會(huì)涉及到很多排污企業(yè)的切身利益問題，需要與相關(guān)企業(yè)及行業(yè)協(xié)會(huì)進(jìn)行溝通談判，也就是說要協(xié)調(diào)各個(gè)利益集團(tuán)的關(guān)系。

目前，我國(guó)在環(huán)境保護(hù)方面，主要的制度安排是對(duì)污染排放物征收排污費(fèi)。在張廣通看來，“隨著世界經(jīng)濟(jì)企穩(wěn)回升勢(shì)頭的鞏固，隨著中國(guó)新一屆政府打造中國(guó)經(jīng)濟(jì)升級(jí)版理念的日益深入人心，隨著產(chǎn)能過剩問題的日益突出、企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的日益趨緊，隨著依法治國(guó)步伐的明顯加快，隨著綜合改革的日益深化，用行政性收費(fèi)罰款和行政管制手段治污成本高收效低問題日益突出，用征收環(huán)保稅替代行政管制辦法已勢(shì)在必行�！�

財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所近期的一份報(bào)告也指出，中國(guó)現(xiàn)在已經(jīng)擁有了開征環(huán)保稅的絕好時(shí)機(jī)，頻發(fā)的極端惡劣天氣也將倒逼環(huán)保稅的盡快出臺(tái)，一直進(jìn)行的結(jié)構(gòu)性減稅也為開征環(huán)保稅騰出空間，環(huán)保稅可作為結(jié)構(gòu)性增稅與“營(yíng)改增”的政策搭配出臺(tái)，對(duì)沖財(cái)政減收壓力，強(qiáng)化稅收調(diào)控效果。

徐賀也認(rèn)為，目前國(guó)家即將進(jìn)行下一輪財(cái)稅體制改革，涉及到中央和地方稅收利益的劃分問題，這個(gè)時(shí)候開征環(huán)保稅，可以將其作為一個(gè)地方的主要稅種，增加地方的財(cái)政收入。

實(shí)施路徑仍存難點(diǎn)，亟待破題

盡管從環(huán)保稅的開征條件觀察，已經(jīng)具備市場(chǎng)需求基礎(chǔ)，但是開征難度仍較高。實(shí)施路徑如何開展，引發(fā)業(yè)內(nèi)關(guān)注。首先，由于發(fā)展的不平衡，在水環(huán)境管理和水污染排污收費(fèi)問題上，中國(guó)存在著地域和行業(yè)上的差異。大、中、小城市以及東、中、西部地區(qū)在排污費(fèi)的征收率、征收額、征收標(biāo)準(zhǔn)等方面有各自特點(diǎn)，環(huán)保稅如何在兼顧各地的發(fā)展?fàn)顩r下開征？

對(duì)此，張廣通分析稱，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，污染似乎就越嚴(yán)重；經(jīng)濟(jì)發(fā)展越快，污染似乎也越重。相對(duì)而言，產(chǎn)品附加值越高的發(fā)達(dá)城市和資源開發(fā)力度越大的城市，其污染結(jié)構(gòu)也是不同的。在區(qū)域合作步伐不斷加快的情況下，污染性工業(yè)向不發(fā)達(dá)地區(qū)轉(zhuǎn)移也是普遍現(xiàn)象；不同行業(yè)污染程度和污染物排放內(nèi)容也有差異；國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作力度加大，從發(fā)達(dá)國(guó)家轉(zhuǎn)移來的污染工業(yè)也越來越多。這些都是影響環(huán)保稅制度設(shè)計(jì)的重要因素。

“因此，環(huán)保稅的稅目設(shè)計(jì)不應(yīng)以區(qū)域差異為主，也不應(yīng)以行業(yè)為主，而是應(yīng)以共性污染物的排放為主；稅率可以根據(jù)排放強(qiáng)度，采用幅度稅率或有幅度的定額稅率，但不能為了照顧各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和污染治理能力的差異，走用高污染換取高增長(zhǎng)的自殺式經(jīng)濟(jì)發(fā)展之路。應(yīng)以污染物的實(shí)際排放量為計(jì)稅依據(jù)，而不應(yīng)簡(jiǎn)單化地以產(chǎn)品生產(chǎn)規(guī)�；蜾N售收入為依據(jù)；環(huán)保稅的稅額稅率應(yīng)保持必要的彈性，根據(jù)環(huán)保水平的提高呈下降趨勢(shì)，或進(jìn)行定期調(diào)整，不能一次定終身，這樣可以調(diào)動(dòng)企業(yè)和個(gè)人支持環(huán)保的積極性�！睆垙V通說。

而對(duì)于環(huán)保稅開征的實(shí)施路徑的兩種觀點(diǎn)“選擇地區(qū)試點(diǎn)”與“選擇將部分污染排放物費(fèi)改稅一步到位”，張廣通稱，由于污染源有些是固定的（比如工廠），有些是移動(dòng)的（比如汽車），所以環(huán)保稅以全國(guó)統(tǒng)一征收為宜。在全國(guó)普遍征收前，也可以先在部分污染較重的城市和區(qū)域進(jìn)行試點(diǎn)，最終過渡到全面征收。就具體的污染物排放而言，應(yīng)先選擇重點(diǎn)污染物征收（比如固體垃圾、污水排放、廢氣排放等），再根據(jù)技術(shù)準(zhǔn)備情況向有害物質(zhì)含量擴(kuò)展。

徐賀則認(rèn)為，選擇地區(qū)開征可能會(huì)出現(xiàn)稅收待遇不公平的問題，他更傾向于選擇部分排污物開征比較合適�！斑@樣也能夠現(xiàn)行積累經(jīng)驗(yàn)以后再擴(kuò)大征收的對(duì)象�！毙熨R說。

此外，環(huán)保稅稅收歸屬問題也是一大熱點(diǎn)問題。到底是因?yàn)榈胤秸�府�?fù)有環(huán)境治理的主要責(zé)任而留給地方，還是因?yàn)榄h(huán)境事件往往是區(qū)域性事件，需要國(guó)家統(tǒng)籌規(guī)劃而上繳中央？對(duì)此，張廣通認(rèn)為，環(huán)境污染既可能是一個(gè)點(diǎn)事件，也可能是一個(gè)面事件，污染物的傳播也是一個(gè)公共事件，所以只從一個(gè)點(diǎn)或區(qū)域上考慮問題是不全面的，還是應(yīng)把全國(guó)作為一個(gè)整體來考慮。

“環(huán)保稅收入主體應(yīng)留給地方政府，少部分由中央統(tǒng)籌。環(huán)保稅收入要專款專用，使用情況接受本級(jí)和上級(jí)主管部門監(jiān)督。環(huán)保稅應(yīng)由國(guó)稅局負(fù)責(zé)征收，收入分享辦法由分稅制體制決定，與各地治污支出相適應(yīng)�！睆垙V通說。

雙向影響，形成新的市場(chǎng)均衡

排污成本和治污成本之間的博弈，是我國(guó)環(huán)保事業(yè)發(fā)展上遇到的常見問題。當(dāng)排污成本低于治污成本時(shí)，企業(yè)違法排污現(xiàn)象嚴(yán)重，當(dāng)排污成本高于治污成本時(shí)，企業(yè)將不得不選擇治污，但是，這樣將會(huì)增加企業(yè)成本。

很明顯，一旦開征環(huán)保稅，將會(huì)直接帶來企業(yè)生產(chǎn)成本的增加，而目前開征環(huán)保稅的行業(yè)多數(shù)是關(guān)系到國(guó)計(jì)民生的行業(yè)，比如石油、電力、化工等。有企業(yè)很可能利用自己的市場(chǎng)支配地位將稅收成本轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者頭上。

張廣通提醒，環(huán)保稅跟流轉(zhuǎn)稅密切關(guān)聯(lián)，加征稅收后，外部成本內(nèi)部化，必在一定程度上抬高有關(guān)產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格，加重消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)，這是要考慮的。所以，征稅初期要考慮市場(chǎng)供求狀況、經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇進(jìn)程。但根本上還取決于我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的步伐。不治理污染，只追求經(jīng)濟(jì)虛增長(zhǎng)也無意義。

“繳納環(huán)保稅越多的行業(yè)和企業(yè)雖然可以通過提價(jià)轉(zhuǎn)嫁負(fù)擔(dān)，但也會(huì)影響市場(chǎng)消費(fèi)量。消費(fèi)者可能在一定程度上改變消費(fèi)偏好，轉(zhuǎn)而選擇綠色無污染消費(fèi)品，對(duì)污染企業(yè)形成反向制約力，督促企業(yè)運(yùn)用科技進(jìn)步來減少污染物排放及其含量，最終降低價(jià)格，施惠于民，穩(wěn)定市場(chǎng)份額，形成新的市場(chǎng)均衡。所以說這個(gè)影響是雙向的�！睆垙V通說。

有企業(yè)人士認(rèn)為，環(huán)保稅征收可能將使企業(yè)的產(chǎn)品成本上升2%~5%，目前很多行業(yè)都處在微利或者虧損的邊緣，征收環(huán)保稅雖然至關(guān)重要，同時(shí)也會(huì)加速行業(yè)優(yōu)勝劣汰，一些污染企業(yè)也許會(huì)因?yàn)楦哳~的環(huán)保投入最終選擇退出。

“要減少征收環(huán)保稅的阻力，調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)是也重要一環(huán)，應(yīng)通過增環(huán)保稅，降流轉(zhuǎn)稅和其他稅的辦法為環(huán)保稅讓出必要空間，不降其他稅，習(xí)慣于搞‘稅上加稅’是不可取的，這也是環(huán)保稅遲遲不能出臺(tái)的一個(gè)重要原因。但進(jìn)行稅制結(jié)構(gòu)的整體改革也是有很大難度的，所以環(huán)保稅征收初期，稅負(fù)不宜過高�？偟脑瓌t是循序漸進(jìn)，讓方方面面有個(gè)逐步適應(yīng)的過程。”張廣通建議。

全國(guó)工商聯(lián)環(huán)境商會(huì)秘書長(zhǎng)駱建華也認(rèn)為，“短期內(nèi)，一些行業(yè)利潤(rùn)會(huì)受影響，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，利潤(rùn)應(yīng)該是可以確保的�！�

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國(guó)外環(huán)保稅都有哪些？

荷蘭征收燃料使用稅、廢物處理稅和地表水污染稅；德國(guó)征收礦物油稅和汽車稅；美國(guó)征收二氧化硫誰、噪聲稅、固體廢物稅；英國(guó)征收氣候變化稅；法國(guó)征收森林砍伐稅；愛爾蘭對(duì)每一個(gè)塑料購(gòu)物袋征收相當(dāng)于13美分的稅；從2012年10月1日起，日本也開始對(duì)石油、天然氣等化石燃料征收“地球溫暖化對(duì)策稅”，所征稅款將主要用于節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品補(bǔ)助、可再生能源普及等。