“營(yíng)改增”試點(diǎn)已由部分地區(qū)擴(kuò)大到全國(guó)范圍，明年將繼續(xù)在鐵路運(yùn)輸、郵電通信等行業(yè)擴(kuò)圍，“十二五”將全面完成“營(yíng)改增”。綜觀“營(yíng)改增”的歷程和趨勢(shì)，可概括為：試點(diǎn)取得巨大成效，深化面臨艱難抉擇。

　　目前，“營(yíng)改增”取得了改制、減稅、轉(zhuǎn)型和增效等方面的綜合成效。改制是指從制度上由工商業(yè)征收增值稅，服務(wù)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅的二元稅制，向工商業(yè)和服務(wù)業(yè)統(tǒng)一征收增值稅的一元稅制轉(zhuǎn)變邁出的實(shí)質(zhì)性改革。減稅是指通過“營(yíng)改增”實(shí)現(xiàn)了國(guó)家減稅，企業(yè)減負(fù)預(yù)期目標(biāo)，不但試點(diǎn)企業(yè)大幅減稅，而且形成產(chǎn)業(yè)鏈減稅。轉(zhuǎn)型是指“營(yíng)改增”一方面通過消除營(yíng)業(yè)稅制下重復(fù)征稅減輕服務(wù)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，另一方面通過消除服務(wù)業(yè)為工商業(yè)提供服務(wù)的稅收障礙，有利于生產(chǎn)制造與服務(wù)專業(yè)分工和協(xié)作，促進(jìn)服務(wù)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展。增效是指“營(yíng)改增”經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效應(yīng)，可以分為資源配置效應(yīng)與結(jié)構(gòu)性減稅效應(yīng)，二者通過帶動(dòng)投資、消費(fèi)和凈出口的增長(zhǎng)從而帶動(dòng)整體經(jīng)濟(jì)可持續(xù)增長(zhǎng)。

　　我國(guó)服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”之所以能在短期內(nèi)取得巨大成效，并被廣泛接受，順利擴(kuò)圍推行，重要原因是“營(yíng)改增”試點(diǎn)以生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)為突破口，采取了低稅率政策，實(shí)現(xiàn)了普遍減稅。然而，隨著“營(yíng)改增”深化，行業(yè)擴(kuò)圍所遇到的制度性矛盾會(huì)有所突現(xiàn)，改革將面臨艱難抉擇，需要用智慧來破解改革難題。

　　第一，增稅企業(yè)增多。

　　現(xiàn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)主要是針對(duì)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，這些試點(diǎn)企業(yè)的普遍特點(diǎn)是營(yíng)業(yè)稅適用稅率高，改革后的增值稅基本稅率不高，除交通運(yùn)輸業(yè)和租賃業(yè)分別為11%和17%外，其余行業(yè)均為6%，小規(guī)模納稅人征收率3%。所以除交通運(yùn)輸業(yè)和租賃業(yè)外，企業(yè)普遍減稅，減稅面高達(dá)90%以上，而且減稅幅度較大。然而，由于營(yíng)業(yè)稅適用稅率分為3%和5%兩類，隨著“營(yíng)改增”行業(yè)擴(kuò)圍，適用3%營(yíng)業(yè)稅稅率的企業(yè)將大量改成適用6%的增值稅稅率，增稅企業(yè)也會(huì)隨之增多。部分行業(yè)如建筑施工和郵電通信，稅率將由3%提高至11%，增稅矛盾更為突出。

  第二，行業(yè)性差異較大。

　　“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)影響不僅取決于試點(diǎn)服務(wù)企業(yè)，同時(shí)取決于試點(diǎn)服務(wù)企業(yè)下游企業(yè)。如果試點(diǎn)服務(wù)企業(yè)為生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，同時(shí)下游企業(yè)又是增值稅一般納稅人時(shí)，不但試點(diǎn)企業(yè)減稅，下游企業(yè)也因增加抵扣而減稅，而且下游企業(yè)減稅幅度要遠(yuǎn)大于試點(diǎn)企業(yè)。如果試點(diǎn)企業(yè)是非生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，或者試點(diǎn)企業(yè)是生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，下游企業(yè)是非增值稅一般納稅人時(shí)，減稅僅體現(xiàn)在試點(diǎn)企業(yè)。然而，“營(yíng)改增”擴(kuò)圍不僅針對(duì)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，而且將擴(kuò)大到生活性服務(wù)業(yè)，并將同時(shí)針對(duì)生產(chǎn)性和生活性服務(wù)的混合性企業(yè)，稅負(fù)增減變化情況更為復(fù)雜。

　　第三，特殊性行業(yè)處理。

　　在我國(guó)，由于金融業(yè)是一個(gè)高利潤(rùn)行業(yè)，在既不可能免稅，又不能按正常征稅辦法處理前提下，較為可行的是采取簡(jiǎn)易征稅辦法。但征收率由營(yíng)業(yè)稅5%降為增值稅3%，需要承受財(cái)政減收和高利潤(rùn)行業(yè)低稅不符合公平原則的雙重壓力。對(duì)于房地產(chǎn)業(yè)，作為中間產(chǎn)業(yè)與上游建筑業(yè)、建材業(yè)，以及下游工商業(yè)和服務(wù)業(yè)關(guān)聯(lián)性強(qiáng)，實(shí)行“營(yíng)改增”有利于擴(kuò)大抵扣鏈，但產(chǎn)生的減收影響也將考驗(yàn)財(cái)政承受力。另外，金融業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)都是混合性產(chǎn)業(yè)，涉及生活性服務(wù)，“營(yíng)改增”還將考驗(yàn)對(duì)居民消費(fèi)價(jià)格的影響及其承受力。

　　第四，制度性矛盾顯現(xiàn)。

　　現(xiàn)行政策以不增加試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)為基本原則，考慮到服務(wù)業(yè)總體進(jìn)項(xiàng)抵扣較少，營(yíng)業(yè)稅減免優(yōu)惠較多特點(diǎn)，其制度設(shè)計(jì)不同于工商業(yè)增值稅，主要是稅率低、減免多和差額征稅。目前的制度設(shè)計(jì)雖然適應(yīng)服務(wù)業(yè)當(dāng)前實(shí)際，但存在破壞稅收中性特征、導(dǎo)致行業(yè)稅負(fù)不平衡和不利于資源有效配置等問題。從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來看，需要在逐步擴(kuò)大增值稅行業(yè)范圍基礎(chǔ)上，統(tǒng)一和規(guī)范增值稅制度。