【導讀】我國的土地增值稅是指單位和個人轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入時應當繳納的稅款，以土地自然增值或漲價利得為課征對象，為資本利得稅之一種，更靠近直接稅。

　　在我國稅法中，資本利得稅并非獨立稅種，完全置于所得稅名下。將土地增值稅從所得稅中獨立、并立乃至重復征收，當時有其立法目的，即“主要是國家運用稅收杠桿引導房地產(chǎn)經(jīng)營的方向，規(guī)范房地產(chǎn)市場的交易秩序，合理調(diào)節(jié)土地增值收益分配，維護國家權(quán)益，促進房地產(chǎn)開發(fā)的健康發(fā)展”，故可謂是一種政策性工具。

　　土地增值稅課征長期不順暢，直接傷害了法律的尊嚴，甚至造成了納稅人輿論上的分裂。在土地增值稅的課征上，出現(xiàn)了稅收政策、稅收法規(guī)與稅收行政管理三者的不和諧：在稅收政策上是作為政策性工具運用;在稅收法規(guī)上欠缺細化與操作性;在稅收行政管理上難免低效率。土地增值稅屬于地方稅，由于地方利益也招致各地執(zhí)法不統(tǒng)一。

　　土地增值稅課征的低效率，也受制于課征對象的法律與技術(shù)復雜性。調(diào)整國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物法律關(guān)系的物權(quán)法目前也不成熟，更涉及確權(quán)、估值等程序與技術(shù)難題。土地增值稅操作難度大，征收成本高;土地增值稅清算需要審核大量跨若干年度收入、成本和費用情況，這些加劇了稅收行政成本、遵從成本與執(zhí)法風險，導致納稅人與稅務機關(guān)雙方卻步。

　　我國稅制正處于統(tǒng)籌改革之中，房地產(chǎn)稅制、資本利得稅制與流轉(zhuǎn)稅制采取何種組合模式，正處于研究之中。房地產(chǎn)企業(yè)抱怨土地增值稅稅負過重，地方政府擔憂土地增值稅的強力推行影響地方經(jīng)濟，稅務機關(guān)征管成本過高，人民指責低效的土地增值稅影響公平負擔。我們惟有期望，重新回到稅收法定主義的立場。

　　法定原則要求稅法的確定性。稅收法律規(guī)范應當明確納稅的時間、納稅的方式以及稅額的確定。土地增值稅在立法上缺乏確定性，如如何判斷土地增值稅納稅義務發(fā)生時間，土地增值稅成立的法定構(gòu)成要件為何，預征與清算的關(guān)系等均存在疑惑，這些疑惑無疑留下稅收規(guī)劃空間來推延納稅義務發(fā)生時間與滿足稅收構(gòu)成要件的滿足。

　　對土地增值稅的質(zhì)問與憤怨還將長期持續(xù)。我們應該回到稅收法定主義的起點，完善土地增值稅立法上的確定性。筆者建議，中央政府應該啟動對土地增值稅的立法檢討，對于土地增值稅是繼續(xù)保留更新、予以完全廢止還是尋求新稅種替代，應將土地增值稅置放于我國稅收體系的整體化上來考慮。

　　將土地增值稅置放在我國的整個稅收體系下考量，土地增值稅是我國資本利得稅的一部分。稅法對于資本利得應尋求何種政策性結(jié)果，對于不同的資本利得應如何分別處理，到了該重新檢討的時候了。未來的稅收立法是否可以考慮，廢止現(xiàn)在低效率的土地增值稅，制定統(tǒng)一的資本利得稅，將土地增值稅納入資本利得稅統(tǒng)一衡量，依然發(fā)揮政策性功能的作用。土地增值稅完全取消在我國還不現(xiàn)實，國家財政最終需要國民之間的平等犧牲。