“營改增”有五步曲，即“第一步，2014年繼續(xù)實行營改增擴大范圍;第二步，2015年基本實現(xiàn)營改增全覆蓋;第三步，進(jìn)一步完善增值稅稅制;第四步，完善增值稅中央和地方分配體制;第五步，實行增值稅立法�！薄�—摘自國務(wù)院總理李克強發(fā)表于《求是》雜志的文章《關(guān)于深化經(jīng)濟體制改革的若干問題》

　　營業(yè)稅，作為中國征收時間最為悠久、地方稅收主要的稅種，要想讓其在2015年底前退出歷史舞臺，還需打一場前所未有的利益“攻堅戰(zhàn)”。

　　隨著電信業(yè)自6月1日起納入營改增試點范圍，目前雖然只剩下建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)幾個行業(yè)未納入試點，但由于“規(guī)模龐大、行業(yè)復(fù)雜、牽涉面大、經(jīng)營成本構(gòu)成復(fù)雜”等因素，幾個行業(yè)都是難啃的“硬骨頭”。

　　從制度層面看，營改增作為稅制改革的重頭戲、前哨兵，其改革的方向和力度將是稅制制度改革的風(fēng)向標(biāo)。因此，中央與地方的財權(quán)博弈、政府與企業(yè)的規(guī)則博弈、行業(yè)與行業(yè)的利益比較，都是上述幾大行業(yè)營改增試點的重要變量。

　　改革進(jìn)程：

　　還需打一場攻堅戰(zhàn)

　　“財稅體制改革不是解一時之弊，而是著眼長遠(yuǎn)機制的系統(tǒng)性重構(gòu)�！�6月6日，中央全面深化改革領(lǐng)導(dǎo)小組第三次會議召開，財稅體制改革成為三項重點議題之一，國家主席習(xí)近平在講話中指出，財稅體制改革要樹立全國一盤棋思想。

　　作為財稅改革中的重頭戲，營改增肯定是其中一顆重要棋子。財政部副部長王保安在今年全國財政科研工作會議上指出，本年度和今后一個時期的改革可以總結(jié)為“六改一清”，其中，“全面推進(jìn)增值稅改革”被置于首位。

　　資料顯示，自2012年1月1日首批試點以來，至2014年6月1日電信業(yè)營改增正式推行，營改增試點已覆蓋10個行業(yè)，目前僅剩建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)尚未試點。隨著2015年底全行業(yè)完成營改增的期限漸近，下一輪擴圍必將涉及房地產(chǎn)、金融、建筑業(yè)等最棘手的領(lǐng)域。市場認(rèn)為，營改增接下來需要完成一場前所未有的“攻堅戰(zhàn)”。

　　普華永道中國內(nèi)地及香港地區(qū)間接稅主管合伙人胡根榮認(rèn)為，最理想的狀態(tài)是房地產(chǎn)、建筑業(yè)、金融業(yè)三個同時納入營改增，因為房地產(chǎn)與建筑業(yè)密切相關(guān)，房地產(chǎn)開發(fā)離不開金融的支持，三個行業(yè)同時納入營改增，上下游鏈條的抵扣才能完整。

　　也有多位稅務(wù)專家預(yù)計，接力電信業(yè)營改增的可能是生活類服務(wù)業(yè)，最快將于今年下半年納入營改增試點，最后才會是金融業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)。硬骨頭難啃，今年很可能難有實質(zhì)進(jìn)展。

　　無論哪種路徑，由于財稅改革牽涉到政府、市場和老百姓的利益關(guān)系，牽涉到中央政府和地方各級政府的利益關(guān)系，可謂牽一發(fā)而動全身。此次中央全面深化改革領(lǐng)導(dǎo)小組第三次會議未提及審議通過《深化財稅體制改革總體方案》，建議根據(jù)會議討論情況進(jìn)一步修改完善后按程序報批實施，可以看出推進(jìn)財稅改革的慎重和艱難。

　　山東大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院財政系李華在接受《國際金融報》記者采訪時表示，營改增的重要意義在于引入增值稅的抵扣機制促進(jìn)營改增行業(yè)上下游之間的良性互動和循環(huán)發(fā)展，從而減少整個產(chǎn)業(yè)鏈的重復(fù)征稅。房地產(chǎn)、金融業(yè)等涉及中央與地方政府利益再平衡，更與民生息息相關(guān)，營改增推進(jìn)難度不容輕視。

　　硬骨頭一：

　　房地產(chǎn)業(yè)的土地財政

　　目前，市場關(guān)于房地產(chǎn)業(yè)營改增的方案最為關(guān)注。

　　有消息稱，財稅部門已經(jīng)開始著手對房地產(chǎn)業(yè)進(jìn)行營改增調(diào)研，房地產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅改繳增值稅后稅率很有可能為11%。但財政部及國家稅務(wù)總局未對此方案作出回應(yīng)。

　　“財稅部門和多家大型房地產(chǎn)企業(yè)早在去年已經(jīng)開始就營改增相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行溝通，部分企業(yè)也已按照不同政策假設(shè)在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行了分析和測算�！币晃回敹愺w系內(nèi)部人士向《國際金融報》記者透露，今年4月份，部分房地產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)將調(diào)研報告交給相關(guān)財稅部門。

　　在李華看來，房地產(chǎn)業(yè)推行營改增的難度來自兩方面：一、稅制設(shè)計牽扯到核算房地產(chǎn)業(yè)各環(huán)節(jié)增值額;二、作為地方財政收入主力的房地產(chǎn)相關(guān)稅收一經(jīng)變更至繳納增值稅，原本由地稅部門征收的“營業(yè)稅”，將轉(zhuǎn)由國稅部門征收“增值稅”，地方財政收入將受影響。

　　目前房地產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅是5%，建筑業(yè)營業(yè)稅是3%。而建筑業(yè)營改增的稅率在“財稅(2011)110號文”中規(guī)定為11%，鑒于房地產(chǎn)業(yè)與建筑業(yè)有緊密的上下游關(guān)系，多位業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，兩個行業(yè)很可能同步進(jìn)行營改增，而增值稅的稅率可能都是11%。

　　值得一提的是，在今年全國兩會期間，恒大集團(tuán)董事局主席許家印“炮轟”房地產(chǎn)業(yè)的高負(fù)稅，“收費項目大約占房價的11%，房地產(chǎn)相關(guān)稅收約占房價的13%-15%，房地產(chǎn)稅費合計約占到房價的26%�！�

　　許家印建議，在限定房企利潤上限的前提下，把環(huán)節(jié)稅都去掉，合并繳納企業(yè)所得稅之前的所有稅種，統(tǒng)一為一個控制房地產(chǎn)利潤的累進(jìn)遞增式的增值稅，這樣就避免了個別項目的暴利行為，降低房價。

　　資料顯示，自1994年以分稅制為核心的財稅體制改革以來，中國地產(chǎn)業(yè)一直采用營業(yè)稅和土地增值稅雙重征收的房地產(chǎn)業(yè)流轉(zhuǎn)稅制度。營業(yè)稅和土地增值稅在價稅關(guān)系上屬于價內(nèi)稅，若一旦施行“營改增”，過去房企普遍存在稅負(fù)多且重復(fù)征稅的問題有望得以進(jìn)一步解決。

　　北京某房企稅務(wù)總監(jiān)向《國際金融報》記者坦言，營改增一旦涉及房地產(chǎn)行業(yè)，對企業(yè)的影響會比較大，每個企業(yè)的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)不同，成本構(gòu)成也不盡相同，如果可以抵扣的成本較多或是這家房企稅收籌劃做得比較好，那么房企可以實現(xiàn)有效的避稅。

　　談及房地產(chǎn)業(yè)營改增面臨的最大挑戰(zhàn)，上海易居房地產(chǎn)研究院研究員嚴(yán)躍進(jìn)在接受《國際金融報》記者采訪時表示，房地產(chǎn)業(yè)要實施營改增，需先明確成本抵扣范圍。

　　營業(yè)稅和增值稅的繳稅方式不一樣。目前房地產(chǎn)營業(yè)稅5%是全值交，而營改增后，開發(fā)商如果收到增值稅票，則可以進(jìn)行進(jìn)項抵扣。前述房企財務(wù)總監(jiān)認(rèn)為，目前由于抵扣范圍沒有明確，所以開發(fā)商還無法判斷稅負(fù)是增加還是降低。

　　在增值稅處理過程中，房地產(chǎn)企業(yè)整體采購的成本如果占到銷售價格的比例較大時，可以抵扣掉大量的稅收。睿信致成管理咨詢總裁郝炬認(rèn)為，從國家購買土地的使用權(quán)是沒法獲得增值稅發(fā)票的，沒有這部分進(jìn)項稅的抵扣，房地產(chǎn)企業(yè)需繳納的增值稅將會很大。

　　胡根榮認(rèn)為，住宅和商業(yè)地產(chǎn)是否采取一致的稅率、二手房交易征不征稅，如果要征，稅率多少等都是政策需要考慮的問題。另外，對于已經(jīng)繳納營業(yè)稅的存量房地產(chǎn)和建設(shè)中的項目怎么進(jìn)行稅制過渡等，都是難題。

　　硬骨頭二：

　　金融業(yè)態(tài)復(fù)雜稅率難定

　　除了房地產(chǎn)業(yè)，金融業(yè)的營改增也是難啃的硬骨頭。

　　金融業(yè)實行營改增的難點，在于它的業(yè)務(wù)構(gòu)成過于復(fù)雜，從而導(dǎo)致增值稅政策制定困難。李華認(rèn)為，如果對不同類型的金融服務(wù)和金融產(chǎn)品適用不同的增值稅稅率，如何準(zhǔn)確核算各項收入金額，以及準(zhǔn)確劃分各項收入對應(yīng)的進(jìn)項稅額，都將面臨很大挑戰(zhàn)。金融業(yè)征收增值稅在全球都是一個難題。從國際經(jīng)驗來看，目前各開征增值稅的國家結(jié)合本國國情，對金融業(yè)增值稅做了各具特色的制度安排。

　　“根據(jù)國務(wù)院批準(zhǔn)的營改增試點方案，金融業(yè)原則適用增值稅簡易計稅方法。對金融業(yè)采取簡易計稅，就是復(fù)雜問題簡單化，有利于平穩(wěn)過渡。當(dāng)然，如果能設(shè)計出更優(yōu)的征稅方案，也可以完善和補充。”中國社科院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任張斌認(rèn)為，研究金融業(yè)營改增方案，要綜合考慮稅收公平、金融業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要、國家財政的承受能力等多種因素。

　　一位會計師事務(wù)所的合伙人告訴記者，營改增給金融業(yè)帶來的影響，包括會計核算、內(nèi)部文件制定和員工培訓(xùn)等很多方面。

　　金融業(yè)營改增后，由于金融行業(yè)交易量巨大，導(dǎo)致需要開具大量的增值稅發(fā)票。企業(yè)信息系統(tǒng)改造以及與稅務(wù)部門的增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)如何對接，將是金融機構(gòu)需要解決的實際問題。

　　硬骨頭三：

　　企業(yè)稅負(fù)加重怎么辦

　　從目前幾大行業(yè)的試點情況看，實施營改增后，大部分企業(yè)的稅負(fù)有所下降，而且倒逼許多企業(yè)和行業(yè)進(jìn)行模式優(yōu)化與轉(zhuǎn)型。但試點中也暴露出一些問題，比如營改增征稅范圍界定不清，一些企業(yè)因進(jìn)項抵扣不足等原因使稅負(fù)不降反升。

　　山東大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院教授解堊認(rèn)為，“營改增”后，多數(shù)行業(yè)企業(yè)減稅效果明顯，但是部分行業(yè)進(jìn)項稅額抵扣較少，主要由于尚未針對“營改增”的行業(yè)納入新的進(jìn)項稅額抵扣項。如，郵費和路橋費作為交通運輸業(yè)的主要成本，未列入進(jìn)項稅額;服務(wù)業(yè)的勞動力成本也無法抵扣。重新購置打印增值稅發(fā)票的指定設(shè)備，支付介入聯(lián)網(wǎng)和維護(hù)的費用，并增加專業(yè)人手。對企業(yè)來說，這也是一筆不小的成本。

　　一名物流行業(yè)人士告訴《國際金融報》記者，以前，大型運輸企業(yè)是按差額的3%繳營業(yè)稅，按營改增試點方案，交通運輸業(yè)增值稅稅率為11%，對營業(yè)增值部分計繳。但對大多數(shù)物流企業(yè)來說，可作為成本抵扣的商品稅額很少，這使多數(shù)大型物流企業(yè)的稅額猛增，且普遍增幅接近翻倍。

　　“當(dāng)前增值稅抵扣鏈條尚不健全，短期內(nèi)勢必造成一些企業(yè)稅負(fù)增加、利潤承壓等問題�！币晃浑娦艠I(yè)分析師告訴記者，以電信業(yè)為例，電信業(yè)營改增稅率分兩檔，基礎(chǔ)電信服務(wù)征收11%的稅率，增值電信服務(wù)適用6%的稅率。此前，三大運營商適用的稅率為3%。由于營改增后，運營商舊有的固定資產(chǎn)設(shè)備、人工成本和房租等，不能進(jìn)行抵扣，短期內(nèi)可能出現(xiàn)稅負(fù)上升。

　　中國移動此前表示，營改增后，營運收入將相應(yīng)減少，短期利潤將受到較大的負(fù)面影響;中國電信亦表示，營改增將導(dǎo)致公司經(jīng)營利潤減少30%;中國聯(lián)通也宣稱，營改增政策實施后，凈利潤將大幅下降。

　　盡管如此，營改增倒逼行業(yè)轉(zhuǎn)型卻有了較大的發(fā)展。由于增值電信服務(wù)稅率更低，運營商在鞏固基礎(chǔ)電信服務(wù)的同時，將大力發(fā)展增值電信服務(wù)。同時，營改增后建基站的設(shè)備投資也可以抵扣進(jìn)項稅，將有助于推動企業(yè)加快技術(shù)更新。

　　中南財經(jīng)政法大學(xué)宏觀經(jīng)濟研究所副主任陳賀表示，營改增考驗著企業(yè)在業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營模式、財務(wù)體系三方面的轉(zhuǎn)型。營改增對電信業(yè)的影響已然開始發(fā)酵，如何盡早適應(yīng)這一改變，將成為企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵。

　　企業(yè)規(guī)模是營改增后影響稅負(fù)增減的重要因素。據(jù)業(yè)內(nèi)人士表示，年銷售額500萬元以下的小企業(yè)，營改增以后，不需抵扣，征稅方式與以前一樣，但稅率由5%下調(diào)到3%，稅負(fù)肯定降低。以上海一家文化創(chuàng)意類公司為例，該公司自試點營改增以來，整體稅負(fù)降低了大約25%。該公司被歸為文化類企業(yè)，由于年銷售額在500萬元以下，由原先的繳納5%營業(yè)稅改為繳納3%的增值稅，仍以年應(yīng)稅銷售額作為稅基，僅這一項業(yè)務(wù)，稅負(fù)就下調(diào)了40%。

　　中國社會科學(xué)院財經(jīng)研究院研究員楊志勇舉過一個例子，如果一家“營改增”企業(yè)按照原營業(yè)稅計稅方法，1-5月份應(yīng)納營業(yè)稅稅額為1000萬元，而根據(jù)增值稅計稅方法，同期應(yīng)納增值稅稅額為1500萬元。企業(yè)的稅負(fù)增加了500萬元?但是如果在接下來的幾個月里，由生產(chǎn)經(jīng)營周期所決定，企業(yè)有了更多的進(jìn)項稅額可以抵扣，企業(yè)的稅負(fù)也可能下降。假設(shè)6-11月份，按照原營業(yè)稅計稅方法，應(yīng)納營業(yè)稅稅額為1200萬元，而根據(jù)增值稅計稅方法，同期應(yīng)納增值稅稅額為400萬元。全年應(yīng)納營業(yè)稅稅額為2200萬元，同期應(yīng)納增值稅稅額為1900萬元，這樣只能得出稅負(fù)下降的結(jié)論。

　　楊志勇認(rèn)為，為了讓企業(yè)有一個公平的競爭環(huán)境，顯然，結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營周期，才有可能對稅負(fù)加重或減輕作出較為準(zhǔn)確的判斷。

　　硬骨頭四：

　　地方財權(quán)事權(quán)怎么分

　　按照現(xiàn)行的分稅制度，“營改增”前營業(yè)稅主要屬于地方那個財政收入，“營改增”后意味著原屬于地方財政收入的營業(yè)稅沒有了，地方財政收入占全國財政收入的比例將大幅下降。營改增對地方政府財政收入的影響也不可避免。

　　解堊認(rèn)為，通過計算2002年-2012年間營業(yè)稅和增值稅在地方與中央收入分配的情況發(fā)現(xiàn)，地方政府營業(yè)稅占地方總稅收收入約三成左右，是地方政府一般預(yù)算收入的重要來源，成為地方稅體系中第一大稅種。

　　由于營業(yè)稅是地方政府收入，全部歸地方，而營業(yè)稅改征增值稅后地方分享增值稅的比例是25%，即使“營改增”后這部分稅收收入不變，地方財政收入也必將減少3/4。而且“營改增”是作為結(jié)構(gòu)性減稅的重頭戲，“營改增”后大部分企業(yè)稅負(fù)降低，意味著地方分享的25%的總量部分更少了，即地方財力大大減少。

　　“營改增”后原屬于地方財政收入的營業(yè)稅缺失，如何提高地方政府提供公共服務(wù)的能力和質(zhì)量是不可回避的另一個難題�！盃I業(yè)稅”消失后，如果地方政府的事權(quán)劃分不變，是繼續(xù)沿用原來的增值稅分享比例，還是改變分享比例，抑或是把屬于中央政府的稅種分一塊給地方，中央政府集權(quán)程度下降一些?準(zhǔn)予地方設(shè)立新的稅種比如環(huán)境稅補償“營改增”后收入減少?轉(zhuǎn)移支付中的財力性轉(zhuǎn)移支付和稅收返還的比例繼續(xù)維持不變?如果事權(quán)更多地集中于中央，現(xiàn)行的分稅財稅體制又會作何改變?

　　在地方政府事權(quán)不變的前提下，“營改增”改革初期，對現(xiàn)行財政格局進(jìn)行重大調(diào)整是不適宜的。在解堊看來，原征收營業(yè)稅范圍內(nèi)改征增值稅的收入繼續(xù)由地方政府所有這種過渡政策是可以采用的，這種做法在短期內(nèi)有利于營改增的全面推行，為財政體系調(diào)整奠定經(jīng)濟基礎(chǔ)。但這種做法缺乏規(guī)范性，中央與地方政府關(guān)系不明確�！盃I改增”改革中期，適當(dāng)調(diào)整增值稅分成比例，同時對其他共享稅進(jìn)行微調(diào)。通過這種方法以抵消營改增的“減收效應(yīng)”，保證地方政府公共產(chǎn)品的供給水平和質(zhì)量�！盃I改增”改革后期應(yīng)重建地方稅主體稅種。

　　“‘營改增’帶來的地方主體稅種的長期缺失，不利于地方政府收入的穩(wěn)定，公共品提供缺位。”解堊建議，在改革后期，可考慮在完善地方稅制體系的基礎(chǔ)上，重建地方稅主體稅種。消費稅、資源稅、環(huán)境稅、房產(chǎn)稅等都有成為地方主體稅種的潛力。同時，“營改增”改革后期還要進(jìn)行財權(quán)事權(quán)劃分改革，在實權(quán)的劃分中，對于社會保障、義務(wù)教育等支出，由中央政府統(tǒng)籌安排更為適宜，可劃歸中央事權(quán)，“營改增”的減收效應(yīng)也得到一定的抵償。

　　國家稅務(wù)總局原副局長許善達(dá)也在公開場合表示，在分稅制體制下，推進(jìn)營改增的階段已經(jīng)過去，要想再繼續(xù)推進(jìn)營改增，必須同時調(diào)整分稅制。如果不同時調(diào)整分稅制，推進(jìn)營改增就會遇到很多的困難，地方政府會難以接受這種方案。

　　營改增路徑

　　●2012年1月1日，“1+6”行業(yè)率先在上海試點營改增

　　●2012年8月1日，試點范圍擴至北京、江蘇、安徽、福建等12個省市

　　●2013年8月1日，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點在全國范圍內(nèi)推開;同時，廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等也開始納入試點

　　●2014年1月1日，鐵路運輸和郵政業(yè)納入營改增試點范圍

　　●2014年6月1日，電信業(yè)正式納入營改增試點范圍