2014年6月11日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定：從2014年7月1日起，將自來水、小型水利發(fā)電等特定一般納稅人適用的增值稅6%、5%、4%、3%四檔征收率合并為一檔，統(tǒng)一按現(xiàn)行簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，執(zhí)行3%的征收率。這一決定將每年為相關(guān)領(lǐng)域企業(yè)減輕稅負(fù)約240億。會(huì)議釋放出一個(gè)明顯的信號(hào)：這是簡(jiǎn)并稅制的節(jié)奏，增值稅簡(jiǎn)并稅制已經(jīng)開始行動(dòng)。

　　我國(guó)開征增值稅并不早，但由于流轉(zhuǎn)稅中增值稅與營(yíng)業(yè)稅并行，行業(yè)發(fā)展水平不平均，增值稅本身處于一個(gè)不斷調(diào)整和前進(jìn)的過程，這些因素都使得我國(guó)增值稅稅制存在不足之處。特別是營(yíng)改增，新增了11%和6%兩檔稅率后，讓原來已經(jīng)參差不齊的增值稅稅率檔次又新增了兩員猛將，即便2009年修訂了增值稅暫行條例將工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人4%的征收率和商貿(mào)企業(yè)6%的征收率合并為3%的征收率，但在交通運(yùn)輸業(yè)納入營(yíng)改增前增值稅的稅率(含征收率，下同)檔次仍創(chuàng)紀(jì)錄的達(dá)到十檔：17%、13%、11%、6%(稅率和征收率)、7%扣除率、5%、4%、3%、2%、0，如果就此一項(xiàng)來看，我國(guó)增值稅也可說是全球最復(fù)雜的稅制體系了。

　　稅率檔次多，納稅人一些兼營(yíng)和混業(yè)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)會(huì)面臨適用多個(gè)稅率，增加納稅人稅法遵從的成本，同時(shí)也使稅務(wù)局在稅收征管時(shí)會(huì)面臨納稅人更多的避稅行為，增加稅務(wù)征管成本。這一點(diǎn)在國(guó)外實(shí)行增值稅的國(guó)家較少見，相信最早開征增值稅的法國(guó)人，絕想不到一百多年后有人把一個(gè)本來環(huán)環(huán)抵扣、稅負(fù)相對(duì)公平的增值稅弄成這般模樣。而稅率檔次過多，也是我國(guó)增值稅被普遍詬病的因素之一。

　　回頭說一下一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別和這次被簡(jiǎn)并的四個(gè)征收率到底涉及哪些行業(yè)。目前按照稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)制造企業(yè)、提供修理修配勞務(wù)的企業(yè)年銷售額(不含增值稅，下同)超過50萬，做有形動(dòng)產(chǎn)貿(mào)易的企業(yè)年銷售額超過80萬的，以上三類企業(yè)將被認(rèn)定為一般納稅人。而在營(yíng)改增試點(diǎn)范圍中，年服務(wù)額(不含增值稅，下同)超過500萬將被認(rèn)定為一般納稅人。除此以外，凡銷售額或服務(wù)額未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，除特殊規(guī)定或企業(yè)自行申請(qǐng)外，可作為小規(guī)模納稅人進(jìn)行簡(jiǎn)易稅收管理，適用3%的增值稅征收率。由此可見，即便是一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)，增值稅目前也有三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)可以提供，怎一個(gè)“繁”字了得?

　　目前小規(guī)模納稅人的征收率只有3%一個(gè)檔次，但特定一般納稅人簡(jiǎn)易征收適用的征收率還有四個(gè)：原征收率為6%的涉及到一般納稅人銷售自產(chǎn)下列貨物：1、縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水力發(fā)電單位。2、建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。3、以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦)。4、用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。5、自來水。6、商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土);原征收率為5%主要是中外合作開采原油、天然氣中產(chǎn)品分成合同中預(yù)繳的增值稅;原征收率為4%的包括寄售商店代銷寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi))和典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品;原征收率為3%的主要涉及營(yíng)改增后提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)等。以上這四個(gè)征收率從2014年7月1日起，統(tǒng)統(tǒng)合并為3%的征收率。

　　營(yíng)改增將原交通運(yùn)輸業(yè)7%的扣除率給消滅了，本次簡(jiǎn)并后，我國(guó)增值稅稅率依然還有七個(gè)檔次：17%、13%、11%、6%、3%、2%和0。其中2%的征收率是小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。因此，即便此次簡(jiǎn)并了四個(gè)征收率，增值稅稅率檔次過多的情況并未從根本上得到改善。當(dāng)然，從之前公布的李克強(qiáng)總理“營(yíng)改增”五部曲來看，這次簡(jiǎn)并只是增值稅稅制改革的一道前菜，稅制改革之路還需要繼續(xù)走下去。