美國(guó)將于2014年7月1日實(shí)施FATCA法案。去年圣彼得堡G20峰會(huì)，各成員方同意2015年年底，自動(dòng)開(kāi)始稅收信息共享。這樣一部法律將帶來(lái)的效果，或許不能僅僅用“深遠(yuǎn)”來(lái)描述。

　　FATCA打擊富人逃稅利器

　　美國(guó)政府不惜動(dòng)用國(guó)家機(jī)器，將隱匿10萬(wàn)億美元的全球各大“避稅天堂”，一一打入另冊(cè)。

　　美國(guó)長(zhǎng)期資本利得稅率處于歷史低位，目前僅為15%，巨富階層所承擔(dān)的實(shí)際稅率低于普通人。巴菲特稱：“去年個(gè)人收入為4600萬(wàn)美元，在沒(méi)有刻意避稅的情況下，其中17.7%用于交納所得稅。而我的秘書(shū)去年收入為6萬(wàn)美元，其中30%交了所得稅。占人口1%的富人所負(fù)擔(dān)的稅率比接待員、甚至清潔工都低�！�

　　其實(shí)，美國(guó)早有強(qiáng)制納稅的打算，只是金融危機(jī)加速了FATCA實(shí)施。早在2005年2月，美國(guó)司法部逮捕了億萬(wàn)富翁安德森。此人被控利用巴拿馬及英屬維京群島的離岸公司，5年內(nèi)賺了5億美元，逃稅2億美元，堪稱不折不扣的“逃稅大王”。最終他被判入獄9年，2億美元收歸國(guó)庫(kù)。

　　2009年美國(guó)政府祭出重拳，拿瑞士銀行開(kāi)刀，對(duì)其展開(kāi)調(diào)查，要求公開(kāi)美國(guó)富人賬戶，最終迫使瑞銀以7.8億美元的罰金，提交8000名美國(guó)客戶的資料，換取美國(guó)政府免予起訴。

　　軟硬兼施，美國(guó)國(guó)稅局推出海外金融資產(chǎn)自愿申報(bào)計(jì)劃(OVDP)，鼓勵(lì)利用海外賬戶逃稅者主動(dòng)申報(bào)，補(bǔ)繳稅款并繳納較低罰金，以免除起訴和巨額罰款甚至可能坐牢的風(fēng)險(xiǎn)。效果不俗，同年15000人主動(dòng)加入計(jì)劃，補(bǔ)交稅款和罰金22億美元。

　　趁熱打鐵，2010年國(guó)會(huì)通過(guò)《海外賬戶納稅法案》(FATCA)。今年7月新法正式實(shí)施，動(dòng)見(jiàn)觀瞻。

　　2011年，美國(guó)國(guó)稅局出臺(tái)法案實(shí)施細(xì)則，要求境內(nèi)的外國(guó)金融機(jī)構(gòu)——銀行、保險(xiǎn)(放心保)公司、經(jīng)紀(jì)人、經(jīng)銷商、對(duì)沖基金、證券化工具和私募股權(quán)基金，必須向其提供美國(guó)客戶的賬戶信息，違者扣繳30% 的預(yù)提所得稅。眾所周知，幾乎所有外資金融機(jī)構(gòu)在美均有分支機(jī)構(gòu)，可謂一網(wǎng)打盡。

　　所謂美國(guó)客戶，定義廣泛：1.美國(guó)公民(包括在海外定居的600萬(wàn)美國(guó)人);2.綠卡持有人;3.長(zhǎng)時(shí)間居留美國(guó)滿足“實(shí)質(zhì)性居住測(cè)試”的非移民簽證持有者，如L-1，H-1簽證持有人。居住在美國(guó)境內(nèi)，單身者有5萬(wàn)美元以上的海外金融資產(chǎn);已婚者10萬(wàn)美元以上。居住在美國(guó)境外，單身者有20萬(wàn)美元以上;已婚者40萬(wàn)美元以上，必須申報(bào)。應(yīng)申報(bào)而不申報(bào)，罰款1萬(wàn)美元;國(guó)稅局發(fā)出通知后仍拒不申報(bào)，最高罰款5萬(wàn)美元。

　　規(guī)定申報(bào)的海外財(cái)產(chǎn)，包括海外銀行賬戶存款、海外投資股票，債券，其他金融有價(jià)證券以及權(quán)益性資產(chǎn)等等，不包括實(shí)物資產(chǎn)。新法不對(duì)金融資產(chǎn)征稅，只要求披露;個(gè)人收入部分必須報(bào)稅。舉例來(lái)說(shuō)，美國(guó)公民A持有一家海外公司1億元股份，公司2014年虧損，無(wú)需繳稅。個(gè)人收入，如利息、分紅，版稅及增值等，依法納稅，否則處以40%應(yīng)納稅額的罰款，嚴(yán)重的還會(huì)判刑。

　　美國(guó)政府不惜動(dòng)用國(guó)家機(jī)器，將隱匿10萬(wàn)億美元的全球各大“避稅天堂”，一一打入另冊(cè)�！白屘佣愓咴诤Ｍ鉄o(wú)處隱瞞”的威懾力，迫使一干長(zhǎng)期逍遙法外的“大老虎”，如芒刺在背，不得不就范。

　　FATCA生效在即，部分美國(guó)富人選擇三十六計(jì)、走為上計(jì)。去年，放棄美國(guó)國(guó)籍和永久居民身份的人數(shù)創(chuàng)歷史新高(2999人)，比前年增長(zhǎng)221%。

　　2012年，F(xiàn)acebook上市前，原籍巴西的創(chuàng)始人之一薩維林，宣布放棄美國(guó)國(guó)籍，成為新加坡永久居民。原因簡(jiǎn)單，他持有5310 萬(wàn)股約38.4 億美元股票，上市后要交至少 6 億美元稅金。

　　這一舉動(dòng)，引發(fā)美國(guó)輿論的軒然大波�！八�選擇新加坡這個(gè)不收資本利得稅的國(guó)家居住，這一避稅陰謀讓人不可容忍。美國(guó)接納了薩維林，給予他安全、教育，幫他變成億萬(wàn)富翁，他卻背叛了這個(gè)國(guó)家�！眳⒆h員舒默提交《放棄國(guó)籍者法案》，出于稅務(wù)原因放棄美國(guó)國(guó)籍者，加倍征收“退出稅”。

　　美國(guó)富人放棄國(guó)籍，絕不輕松。依據(jù)法律，首先得自證過(guò)去五年，一直照章納稅。漏稅者補(bǔ)交8年的稅款和利息，外加罰金——數(shù)額為8年當(dāng)中最高賬戶余額的25%。特定主體還要為60萬(wàn)美元以上的未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)收益繳稅。薩維林共繳納3.65億美元的“退出稅”。放棄綠卡者，概莫能外。

　　中國(guó)即將加入FATCA

　　越來(lái)越多的國(guó)家意識(shí)到與美國(guó)進(jìn)行合作、分享信息，有助于防止偷稅漏稅，掌握移民動(dòng)向，控制資金外逃，打擊經(jīng)濟(jì)犯罪，實(shí)現(xiàn)雙贏。

　　FATCA剛推出時(shí)，曾被外界批評(píng)為美國(guó)的“霸王條款”，也是迄今為止美國(guó)法律域外管轄權(quán)，在稅收征管領(lǐng)域最大范圍的延伸。

　　但是，規(guī)范賬戶、加強(qiáng)監(jiān)管，畢竟是大勢(shì)所趨。如今越來(lái)越多的國(guó)家意識(shí)到與美國(guó)進(jìn)行合作、分享信息，有助于防止偷稅漏稅，掌握移民動(dòng)向，控制資金外逃，打擊經(jīng)濟(jì)犯罪，實(shí)現(xiàn)雙贏。以英國(guó)為首的九國(guó)率先與其簽署協(xié)議，尋求實(shí)質(zhì)性互惠;另有近百個(gè)國(guó)家正在洽談之中。隨著FATCA 法案全球推廣，居民海外賬戶信息將更為透明，避稅天堂的好日子快要走到盡頭。

　　去年“第五輪中美戰(zhàn)略與經(jīng)濟(jì)對(duì)話”，中美雙方承諾盡最大努力在法定生效日前，就FATCA的實(shí)施達(dá)成協(xié)議。 “這意味著中國(guó)政府將在2014年7 月1 日前與美國(guó)簽署政府間協(xié)議，或至少以備忘錄形式承諾加入。”

　　今年1月1日，《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改國(guó)際收支統(tǒng)計(jì)申報(bào)辦法的決定》正式施行，擁有海外金融資產(chǎn)和負(fù)債的中國(guó)居民個(gè)人，必須按照國(guó)家外匯管理局規(guī)定，申報(bào)相關(guān)情況。3月，國(guó)家稅務(wù)總局副局長(zhǎng)張志勇表示，中國(guó)必須加強(qiáng)稅收方面的國(guó)際合作，加入國(guó)際逃稅信息的互換工作，打擊跨境逃稅。

　　能否借力使力，化壓力為動(dòng)力，順勢(shì)推出中國(guó)版“反肥貓法案”，這將考驗(yàn)中國(guó)主政者的智慧與遠(yuǎn)見(jiàn)。

　　FATCA 小事記

　　為了使FATCA報(bào)告要求的合規(guī)化在一些現(xiàn)行法律與其相抵觸的地區(qū)更可行，美國(guó)財(cái)政部推出一份政府間協(xié)議，通過(guò)依靠政府合作來(lái)促進(jìn)FATCA的信息交流。迄今為止，美國(guó)已經(jīng)和26個(gè)國(guó)家和地區(qū)簽訂了政府間協(xié)議。包括：洪都拉斯、盧森堡、智利、芬蘭、加拿大、匈牙利、意大利、毛里求斯、百慕大、馬耳他、荷蘭、哥恩西、馬恩島、澤西、開(kāi)曼群島、哥斯達(dá)黎加、法國(guó)、日本、德國(guó)、西班牙、挪威、瑞士、愛(ài)爾蘭、墨西哥、丹麥、英國(guó)。

　　申報(bào)資產(chǎn)范圍：

　　第一類：截至2011年12月31日居住在美國(guó)境內(nèi)，單身或者雖然結(jié)婚但是選擇單獨(dú)報(bào)稅，有5萬(wàn)美元以上的海外金融資產(chǎn)(或者全年中任何一天的海外資產(chǎn)超過(guò)7.5萬(wàn)美元);結(jié)婚并聯(lián)合報(bào)稅，其擁有是10萬(wàn)美元以上的海外金融資產(chǎn)(或者全年中任何一天的海外資產(chǎn)超過(guò)15萬(wàn)美元)。

　　第二類：截至2011年12月31日居住在美國(guó)境外，單身，在海外擁有20萬(wàn)美元以上海外金融資產(chǎn)(或者全年中任何一天的海外金融金額超過(guò)30萬(wàn)美元);結(jié)婚并且聯(lián)合報(bào)稅，其擁有40萬(wàn)美元以上的海外金融資產(chǎn)(或者全年中任何一天的海外金融資產(chǎn)額超過(guò)60萬(wàn)美元)。

　　海外金融財(cái)產(chǎn)定義：

　　法案中規(guī)定申報(bào)的海外財(cái)產(chǎn)是指特定的海外金融資產(chǎn)，并非所有的海外資產(chǎn)，主要包括海外銀行賬戶存款，海外投資股票、債券、其他金融有價(jià)證券以及權(quán)益性資產(chǎn)等，不包括實(shí)物資產(chǎn)。新法案不對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行征稅，只是要求披露，需要報(bào)稅的部分是收入這一塊。

　　懲罰措施：

　　如果應(yīng)該申報(bào)而不申報(bào)，要罰款1萬(wàn)美元;在美國(guó)國(guó)家稅務(wù)局向你發(fā)出要求申報(bào)的通知后仍拒不申報(bào)，則可能被罰款最高至5萬(wàn)美元。對(duì)于未滿額申報(bào)的部分，最高可處該未滿額部分的40%作為罰款。 從實(shí)踐來(lái)看，如果基于納稅人的非故意行為，比如說(shuō)在別的納稅申報(bào)表上申報(bào)了海外金融資產(chǎn)所帶來(lái)的收入并計(jì)算了個(gè)人所得稅，卻忘了單獨(dú)申報(bào)海外金融資產(chǎn)，那么也有可能免予處罰。