因?yàn)榈囟愇唇弧⒌?月1日后建筑企業(yè)已繳納國稅，并開具增值稅專用發(fā)票，如果又被地稅機(jī)關(guān)檢查補(bǔ)交營業(yè)稅，會不會重復(fù)納稅?應(yīng)該不會。

　　營改增距全面推開的時(shí)間只有最后5天。這幾天對于建筑企業(yè)來說，很是糾結(jié)。一方面，客戶老早通知了，要求等營改增以后再開票，工程款也只能等5月份再結(jié)算了;另一方面，地稅機(jī)關(guān)也發(fā)來通知并作風(fēng)險(xiǎn)提示，不交營業(yè)稅責(zé)任自負(fù)。營業(yè)稅到底交還是不交、開不開營業(yè)稅發(fā)票，個(gè)人理解如下，謹(jǐn)供建筑服務(wù)雙方參考。

　　一、三種情形最好在5月1日前把稅交掉

　　在5月1日到來前，《營業(yè)稅暫行條例》和《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》仍是有效的。相關(guān)納稅義務(wù)時(shí)間是這樣規(guī)定的：

　　《營業(yè)稅暫行條例》

　　“營業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間為：

　　第十二條　營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。”

　　《營業(yè)稅暫行條例實(shí)細(xì)則》

　　“第二十四條　條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。

　　條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

　　第二十五條　納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　　納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。”

　　根據(jù)上面的規(guī)定，建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間可歸納為如下三種情形：

　　1、如果有預(yù)收款的，為預(yù)收款當(dāng)天;

　　2、如果在合同中有約定付款日期，同時(shí)提供應(yīng)稅服務(wù)達(dá)到了付款條件，即使未收到款項(xiàng)也應(yīng)作為納稅義務(wù)時(shí)間;

　　3、如果合同未約定付款日期，建筑企業(yè)也未收到款項(xiàng)，以應(yīng)稅行為完成作為納稅義務(wù)時(shí)間，這個(gè)應(yīng)稅行為完成一般為取得雙方確認(rèn)、辦理工程竣工決算的當(dāng)天。

　　所以，如果屬上述三種情形之一， 5月1日前最好繳納營業(yè)稅;如果供應(yīng)商不同意的，還需加緊溝通，畢竟稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是雙方共有的。

　　二、可否先預(yù)繳營業(yè)稅、待5月1日后再申請開具增值稅專用發(fā)票

　∩否預(yù)繳營業(yè)稅，但發(fā)票留待5月1日之后再開具增值稅專用發(fā)票呢?從財(cái)稅[2016]36號及其他營改增文件看，目前僅有如下兩種情形，并未包含建筑業(yè)：

　　“第十七條 一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營業(yè)稅的預(yù)收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。”

　　“第二十四條 小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營業(yè)稅的預(yù)收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得申請代開增值稅專用發(fā)票�！�

　　三、上述三種情形未繳營業(yè)稅會有何稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

　　(一)建筑企業(yè)主要風(fēng)險(xiǎn)

　　1、地稅機(jī)關(guān)事后檢查發(fā)現(xiàn)會要求追繳營業(yè)稅和滯納金(但愿可免);

　　2、理論上會被視為偷稅行為。至于是否會被處以50%以上至5倍以下罰款，連財(cái)以為，如果在營改增之后，已繳納增值稅，這種可能性不太會有，畢竟?fàn)I改增政策內(nèi)容多、對于稅務(wù)機(jī)關(guān)都沒法一下子消化，這樣要求納稅人太過苛刻;

　　3、會不會重復(fù)繳稅。因?yàn)榈囟愇唇�、�?月1日后建筑企業(yè)已繳納國稅，并開具增值稅專用發(fā)票，如果又被地稅機(jī)關(guān)檢查補(bǔ)交營業(yè)稅，會不會重復(fù)納稅。個(gè)人認(rèn)為，應(yīng)該不會，可以向國稅申請退還所交增值稅或稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)庫。同時(shí)申請開具紅字增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。

　　(二)接受建筑勞務(wù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

　　1、扣繳義務(wù)人的風(fēng)險(xiǎn)

　　如果是下面的代扣代繳義務(wù)人，與納稅人一樣，同樣存在補(bǔ)交滯納金及罰款的風(fēng)險(xiǎn)。

　　《營業(yè)稅暫行條例》

　　“第十一條　營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：

　　(一)中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。(二)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。”

　　2、應(yīng)交營業(yè)稅但取得的增值稅專用發(fā)票其進(jìn)項(xiàng)稅額需作轉(zhuǎn)出;或取得代開的紅字增值稅專用發(fā)票沖減進(jìn)項(xiàng)稅額，或按善意接受虛開發(fā)票處理;一般不會被罰款或繳納滯納金。