5月1日，多家險企開出了公司第一張增值稅發(fā)票，這也意味著營改增在保險業(yè)正式落地。

　　不過，隨著對細(xì)則的消化和對業(yè)務(wù)影響的分析，《第一財經(jīng)日報》記者采訪的多位保險公司高管及財稅專業(yè)人士均表示，保險公司仍然面臨不少業(yè)務(wù)難點，而一些業(yè)務(wù)模式也或因營改增而面臨變化。

　　“對于保險行業(yè)來說，營改增會對保險公司的稅負(fù)和業(yè)務(wù)模式產(chǎn)生較大影響。傳統(tǒng)保險行業(yè)競爭較為激烈，客戶以個人居多，且面臨著保監(jiān)會的嚴(yán)格監(jiān)管，因此對于非免稅的險種(如車險、財產(chǎn)險、意外險等)，提高保費轉(zhuǎn)嫁增值稅的可能性較低。與此同時，由于大部分賠付支出(如醫(yī)療費用、標(biāo)的物毀損賠付)都可能難以取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，此消彼長之下，保險公司的稅負(fù)將有上升的風(fēng)險。”普華永道中國中區(qū)公司稅業(yè)務(wù)主管合伙人李軍對《第一財經(jīng)日報》記者表示。

　　保險公司面臨眾多挑戰(zhàn)

　　5月1日零點，太平洋保險開出了上海地區(qū)首張保險增值稅電子發(fā)票。同時，本報記者了解到，在人保財險總分公司近40個IT系統(tǒng)陸續(xù)升級后，其北京分公司也于5月1日零點整，成功開具了第一張保險業(yè)務(wù)增值稅專用發(fā)票。

　　另外，太平人壽等保險公司也宣布自己開出了公司首張增值稅發(fā)票。太平人壽相關(guān)負(fù)責(zé)人還表示，在前期準(zhǔn)備過程中，已全方位多角度梳理業(yè)務(wù)流程，甚至根據(jù)“營改增”新頒布的稅務(wù)法規(guī)，建立了“營改增”政策法律法規(guī)專庫并具體落實。

　　從這些保險公司的準(zhǔn)備情況來看，短時間完成“營改增”切換工作確實是一項極大的挑戰(zhàn)，主要原因是保險公司的日常經(jīng)營管理高度依賴電子信息系統(tǒng)，分支機構(gòu)遍布全國，直接面對大量機構(gòu)和個人客戶。太平人壽人士表示，營改增對內(nèi)部管理系統(tǒng)提出了非常高的要求，需要改造開發(fā)大量與業(yè)務(wù)運營、財務(wù)管理、稅務(wù)處理等有關(guān)的系統(tǒng)模塊，其中發(fā)票開具是系統(tǒng)改造過程中最大難點。

　　管目前保險公司都已經(jīng)陸續(xù)開出了增值稅發(fā)票，但這并不表示“營改增”已順利過渡。相反，還有眾多挑戰(zhàn)擺在保險公司面前。

　　李軍表示：“總結(jié)來說，保險公司現(xiàn)階段面臨的難點主要包括銷項稅能否轉(zhuǎn)嫁，進(jìn)項稅可以抵扣的不多;總公司集中收付‘三流不合一’;再保政策至今不明;個人經(jīng)紀(jì)傭金目前沒有專票抵扣等。”

　　其中，總公司的“三流不合一”問題成了目前許多擁有眾多分支機構(gòu)的大型保險公司在納稅管理上比較“頭痛”的一點。

　　李軍解釋稱，“三流不合一”中的“三流”即指現(xiàn)金流、發(fā)票流、應(yīng)稅勞務(wù)流。這種情況比較集中出現(xiàn)在保險總公司集中收付的情況下。

　　中再產(chǎn)險財務(wù)與資產(chǎn)管理部人員撰文表示，目前比較典型的保險公司，一般由總公司-省級-地市級-縣級等多個層級的經(jīng)營機構(gòu)和營業(yè)網(wǎng)點組成。由于保險公司業(yè)務(wù)模式呈金字塔狀，底層分支機構(gòu)是業(yè)務(wù)的主要來源，因此銷項稅主要集中在底部;而總公司或省級分公司通常負(fù)責(zé)集中采購和集中轉(zhuǎn)分，進(jìn)項端多集中在頂部。

　　李軍舉例稱，譬如保險總公司在“總對總”的情況下代分公司簽訂了辦公樓租約，對方的增值稅發(fā)票開具給總公司，但總公司一般沒有業(yè)務(wù)，這就會造成采購進(jìn)項倒掛的情況出現(xiàn)。按照目前保監(jiān)會的要求，保險公司總公司也可能很難將采購的設(shè)備、軟件“轉(zhuǎn)售”給下轄分公司并收取費用。

　　同時，上述中再產(chǎn)險人員稱：“在營業(yè)稅政策下，保險公司每個層級的每個經(jīng)營機構(gòu)都是獨立的納稅主體，每個納稅主體構(gòu)成納稅單位，在機構(gòu)所在地獨立申報并繳納營業(yè)稅。營改增實施后，如果依然實行當(dāng)?shù)丶{稅政策，會產(chǎn)生銷項和進(jìn)項不匹配的問題，分支機構(gòu)每個納稅期內(nèi)需要繳納大量的增值稅，而總公司或省級分公司有可能存在大量的留抵稅額無法抵扣，在一定程度上加重企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)�！币虼�，“營改增”下能否實行匯總繳納也是各個保險公司較為關(guān)心的問題。

　　李軍表示，目前部分省份的國稅局已經(jīng)向省內(nèi)大部分保險公司下發(fā)了關(guān)于匯總繳納增值稅的通知，明確了匯總繳納的范圍、日常管理和納稅申報的方法，其他省份也在積極討論研究相關(guān)問題。

　　產(chǎn)品定價或難變動

　　事實上，“營改增”對于保險公司定價、承保、渠道、再保、理賠、財務(wù)核算、供應(yīng)商管理、IT系統(tǒng)等在內(nèi)的幾乎所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)都會發(fā)生影響。

　　以定價為例，在保險合同的定價模型中，流轉(zhuǎn)稅稅率是一個重要的因子。由于營業(yè)稅是價內(nèi)稅，直接構(gòu)成保單價格的一部分。而增值稅為價外稅，以銷項稅減去可以抵扣的進(jìn)項稅得出應(yīng)納稅額。“營改增”后，如果不能轉(zhuǎn)嫁銷項稅，那按照金融業(yè)6%的稅率來計算，原來可以確認(rèn)的100元收入在價稅分離之后有5.7元將變?yōu)樵鲋刀�，即計入收入的部分下�?.7%。同時，各類營業(yè)費用中所含的進(jìn)項稅也將抵扣應(yīng)納稅額，不再進(jìn)入費用。因此，保險定價模型要隨著收入費用核算原則的變化而變化。

　　“由此可見，營改增后，保費收入、分保費用等口徑會發(fā)生變化，以此為基礎(chǔ)計算的費用率、準(zhǔn)備金等也會相應(yīng)變化，在利用歷史數(shù)據(jù)對保險合同進(jìn)行定價的過程中，要充分考慮到營改增的影響�！鄙鲜鲋性佼a(chǎn)險人員表示。

　　根據(jù)中再產(chǎn)險精算團隊的估算，在為產(chǎn)品定價時，每100單位的保費收入，在營改增之后產(chǎn)品所對應(yīng)的費用中，至少要有11單位的費用可以抵扣，才能夠與營業(yè)稅環(huán)境下的產(chǎn)品預(yù)期利潤(為保費收入減去預(yù)期賠款、費用、稅金之差)持平。

　　合眾人壽董事長戴皓在今年“兩會”時就表示，保險公司是重人力、輕資產(chǎn)的行業(yè)，主要成本支出中賠付成本、代理成本、人力成本、保險準(zhǔn)備金等，都無法取得增值稅專用發(fā)票，沒有進(jìn)項可以抵扣。

　　另外，“營改增”對投資類金融產(chǎn)品買賣也采用取差價征收增值稅的政策，則投資業(yè)務(wù)稅負(fù)將直接增加1%，投資收益減少。而部分保險企業(yè)的利潤主要來源就是投資收益。

　　保險公司是否會通過提價方式來轉(zhuǎn)嫁增值稅呢?《第一財經(jīng)日報》記者采訪多位保險公司人士，答案均是否定的�！澳壳皣鴥�(nèi)的保險市澈爭已然激烈，不降價就不錯了，漲價幾乎不可能，因此增值稅的銷項稅也無法轉(zhuǎn)嫁�！币幻�財產(chǎn)險公司財務(wù)部人士對本報記者表示。另一名保險公司高管也表示，目前對于產(chǎn)品定價并沒有因為營改增調(diào)整的計劃。

　　產(chǎn)險理賠模式或?qū)⒄{(diào)整

　　如果銷項稅難以轉(zhuǎn)移，那么“想方設(shè)法”地增加進(jìn)項稅抵扣就成了保險公司降低稅負(fù)成本的唯一途徑�！暗�若業(yè)務(wù)模式不適應(yīng)稅制的話，調(diào)整就是必然的�！崩钴姳硎�。

　　“增值稅明顯的特點是憑票抵稅，營改增前，因為不存在抵扣問題，公司取得的發(fā)票均以全額進(jìn)入固定資產(chǎn)或成本費用，發(fā)票類型對公司沒有實質(zhì)性影響;營改增后，保險公司對外采購取得的增值稅專用發(fā)票，可以做進(jìn)項稅抵扣，抵減同一時期的銷項稅額，采購時能否取得增值稅專用發(fā)票，直接影響到公司應(yīng)納稅額的多少�！鄙鲜鲋性佼a(chǎn)險人員表示。

　　從保險公司的利潤表構(gòu)成來看，營業(yè)支出中最大部分無疑是賠付支出。而費用類科目中，手續(xù)費及傭金支出則是重要組成部分。因此，這兩者能否抵扣也成為了影響保險公司稅負(fù)水平的關(guān)鍵所在。

　　長江證券表示，企業(yè)為降低增值稅稅負(fù)，可通過改進(jìn)業(yè)務(wù)模式降低人力成本和賠付支出中不可抵扣的比率。以手續(xù)費及傭金的被支付方??保險代理為例，代理的可抵扣率排名是：機構(gòu)代理>個人代理>內(nèi)部人員營銷，因此，保險公司或加大機構(gòu)代理銷售占比，提升營業(yè)成本可抵扣率。

　　對于擁有龐大營銷員隊伍的壽險公司而言，這是否意味著保險公司將降低直銷和個人營銷員渠道的比重轉(zhuǎn)而更多倚靠保險中介?多位壽險公司高管或財務(wù)人員都對本報記者表示，保險公司考慮渠道布局是站在整體戰(zhàn)略的方面，而稅負(fù)問題只是其中的一個問題，并不會單純因為稅負(fù)來大幅調(diào)整渠道。因此，“營改增”預(yù)計并不會對直銷和個人營銷員渠道產(chǎn)生很大的影響。

　　一名大型保險經(jīng)紀(jì)公司總裁對本報記者表示，他認(rèn)為保險中介也不一定會因為營改增有很大的規(guī)模上升�！耙环矫�，很多保險中介本身也是增值稅的小規(guī)模納稅人。另一方面，從理論上來說，個人營銷員‘背地里’也可以找一些中介公司掛靠來實現(xiàn)開票，不過大型保險中介一般不太會接受這種模式�！�

　　同時，李軍表示，保險公司的個人營銷員是否可以找稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票也在研究中。

　　更重要的原因是，由于免稅因素，此次“營改增”對于壽險公司來說本身就不會對稅負(fù)產(chǎn)生太大影響。一名大型壽險公司財務(wù)人員表示，根據(jù)測算，此次“營改增”對該公司的稅負(fù)水平“利空大于利好”，但總體看影響不大�！拔覀兊臉I(yè)務(wù)中90%以上都是一年期以上的人身保險，而這些業(yè)務(wù)均屬于免征增值稅范圍，因此營改增對我們的稅負(fù)水平影響不大，那自然沒有對現(xiàn)有渠道和理賠方式做出改變的必要，因為影響的比例太小�！�

　　另一名大型壽險公司人員表示：“在營改增的初期測算過程中，我們原先預(yù)計營改增會增加稅負(fù)水平10%以上，但得益于上月底財政部和國家稅務(wù)總局的補充文件，營改增目前對我們的影響已經(jīng)很小了�！�

　　上月末，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點金融業(yè)有關(guān)政策的通知》，其中明確表示質(zhì)押式買入返售金融商品、政策性金融債券的利息收入及企業(yè)年金業(yè)務(wù)屬于過渡政策的免征增值稅范圍，而后者對養(yǎng)老險公司和壽險公司來說尤為重要。

　　《第一財經(jīng)日報》記者在采訪中發(fā)現(xiàn)，相對于壽險公司而言，營改增或許對多數(shù)險種都不屬于免稅范圍的傳統(tǒng)財產(chǎn)險公司將產(chǎn)生更大的影響。

　　“對于財產(chǎn)險公司，如果不調(diào)整價格的話，確實很難消化增加的稅務(wù)成本。1994年稅改時有‘超稅負(fù)返還’的政策。然而這次營改增還未出現(xiàn)這樣的優(yōu)惠政策。”李軍表示。因此，對于財產(chǎn)險公司而言，將面臨比壽險公司更為迫切的增加進(jìn)項稅抵扣的需求，而賠付支出成了其中一個重要的切入點。

　　長江證券表示，在保險賠付支出中，保險賠付不征收增值稅，對于壽險公司由于大部分業(yè)務(wù)免征增值稅，因此賠付不征收增值稅業(yè)務(wù)可以吻合;而對于產(chǎn)險公司，保費收入形成銷項稅，進(jìn)項方面產(chǎn)險或?qū)⒈槐ｋU人的保險賠付轉(zhuǎn)為購買產(chǎn)險賠付實物或服務(wù)，從而擴大進(jìn)項可抵扣金額。

　　目前來看，3月底發(fā)布的營改增細(xì)則只是明確了被保險人獲得的保險賠付不征收增值稅，但是多名保險公司管理人員對本報記者表示，對于保險公司端，賠付支出是否可抵扣還在與稅務(wù)機關(guān)積極討論中。但他們也坦承，現(xiàn)金賠付可以抵扣的可能性較小，但貨物/服務(wù)賠付可抵扣進(jìn)項稅的可能性較大。

　≠例而言，如果車險出險，保險公司直接將賠款以現(xiàn)金形式轉(zhuǎn)賬給車主，由于車主無法開具增值稅專用發(fā)票，那這筆賠付支出保險公司就無法抵扣進(jìn)項稅，而如果車主將車交予4S店修理，保險公司直接與4S店結(jié)算修車費用，4S店就可能開具增值稅專用發(fā)票給保險公司，保險公司因此得以進(jìn)行進(jìn)項稅的抵扣。

　　那產(chǎn)險公司是否會在營改增之后改變理賠模式呢?多位受訪的產(chǎn)險公司高管及財務(wù)人員的答案均是“會”，但理賠模式的改變并非一蹴而就。一名大型產(chǎn)險公司高管就對本報記者表示，目前這項規(guī)定還未最后明朗，如何改變模式還未可知，況且改變理賠方式牽涉到更改保單條款，也并非可以馬上完成。

　　李軍表示，最近財政部也一直在收集各行業(yè)的反饋信息，后續(xù)不排除還會有類似上述補充文件發(fā)布的可能性。