如按照“對(duì)應(yīng)的稅率/征收率，以無(wú)票收入負(fù)數(shù)沖減銷售收入”處理，開(kāi)具增值稅普通發(fā)票時(shí)，價(jià)稅合計(jì)數(shù)等“已繳納營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額”或“營(yíng)業(yè)收入”。

　　政策規(guī)定

　　國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)規(guī)定，納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的，可于2016年12月31日前開(kāi)具增值稅普通發(fā)票(稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外)。

　　其中稅務(wù)總局另有規(guī)定：國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)文件規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)納稅人銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收款，未開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。本條規(guī)定并無(wú)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票的時(shí)間限制。

　　實(shí)務(wù)處理

　　1.時(shí)間限制

　　(1)非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)具發(fā)票，須2016年12月31日前開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。

　　(2)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目除預(yù)收款已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)具發(fā)票，無(wú)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票的時(shí)間限制。

　　(3)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)已申報(bào)其他營(yíng)業(yè)稅(除因銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅外，如物業(yè)費(fèi)、房租等項(xiàng)目產(chǎn)生的)未開(kāi)具發(fā)票，須2016年12月31日前開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。

　　2.開(kāi)票納稅理解

　　雖開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，由于“已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅”，則不需要繳納增值稅。

　　3.開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

　?票處理

　　一、按照免稅操作(如安徽國(guó)稅、山東國(guó)稅)

　　1.安徽國(guó)稅操作(僅供參考)：

　　(1)營(yíng)改增納稅人使用航信公司開(kāi)票系統(tǒng)(即金稅盤)開(kāi)票的，金額欄填寫已繳營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的收入數(shù)額，稅率欄填0，然后在備注欄注明“稅率為0的銷售額是已繳納營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的收入”。

　　(2)營(yíng)改增納稅人使用百旺公司開(kāi)票系統(tǒng)(即稅控盤)開(kāi)票的，可以通過(guò)編碼的方法解決，基本操作步驟為：

　　第一步，進(jìn)入開(kāi)票系統(tǒng)后首先選擇商品編碼;

　　第二步，進(jìn)入操作界面，找到自己銷售的服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)對(duì)應(yīng)的商品編碼后點(diǎn)擊操作界面上的“增加”按鈕，然后自編一個(gè)商品代碼，將自編的商品代碼的稅率設(shè)為0，然后在免稅類型中選擇“不征稅”。完成新代碼編制后點(diǎn)擊操作界面上的“保存”按鈕，完成不征稅代碼的編制工作。

　　第三步，在開(kāi)票系統(tǒng)中選定企業(yè)自編的商品代碼，進(jìn)入增值稅普通發(fā)票開(kāi)票界面，金額欄填寫已繳營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的收入數(shù)額，金額欄填寫銷售不動(dòng)產(chǎn)已繳納營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收款數(shù)額，稅率欄選擇不征稅。

　　2.山東國(guó)稅操作(僅供參考)：

　　23號(hào)公告中明確規(guī)定：“納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的，可于2016年12月31日前開(kāi)具增值稅普通發(fā)票”。上述規(guī)定的出臺(tái)明確了已繳納營(yíng)業(yè)稅但未開(kāi)具發(fā)票事宜如何銜接以及具體的時(shí)限要求，納稅人發(fā)生上述情形在開(kāi)具普通發(fā)票時(shí)暫選擇“零稅率”開(kāi)票，同時(shí)將繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)開(kāi)具的發(fā)票、收據(jù)及完稅憑證等相關(guān)資料留存?zhèn)洳�，在發(fā)票備注欄單獨(dú)備注“已繳納營(yíng)業(yè)稅”字樣。

　　秉持“對(duì)于征稅主體發(fā)生的一項(xiàng)應(yīng)稅行為，不重復(fù)征稅”的原則，對(duì)適用上述情況開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票，不再征收增值稅，也不通過(guò)申報(bào)表體現(xiàn)。

　　小陳稅務(wù)特別提醒：如當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)無(wú)特殊規(guī)定，建議采用“按照免稅操作”的。

　　二、開(kāi)具對(duì)應(yīng)的稅率/征收率，以無(wú)票收入負(fù)數(shù)沖減銷售收入(河北國(guó)稅)

　　根據(jù)以上規(guī)定，建筑企業(yè)和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)具發(fā)票的，應(yīng)將繳納營(yíng)業(yè)稅的完稅憑證留存?zhèn)洳椋�并在開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票備注欄注明“已繳納營(yíng)業(yè)稅，完稅憑證號(hào)碼xxxx”字樣。納稅申報(bào)時(shí)，可在開(kāi)具增值稅普通發(fā)票的當(dāng)月，以無(wú)票收入負(fù)數(shù)沖減銷售收入。

　　例如：2016年5月，某房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)具一張價(jià)稅合計(jì)為100萬(wàn)元的增值稅普通發(fā)票，該筆房款已在地稅機(jī)關(guān)申報(bào)營(yíng)業(yè)稅。納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)》第9b“5%征收率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”行、“開(kāi)具其他發(fā)票”列，填報(bào)銷售額95.24萬(wàn)元，銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額4.76萬(wàn)元;同時(shí)在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)》第9b“5%征收率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”行、“未開(kāi)具發(fā)票”列，填報(bào)銷售額-95.24萬(wàn)元，填報(bào)銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額-4.76萬(wàn)元。

　　小陳稅務(wù)特別提醒：如按照“對(duì)應(yīng)的稅率/征收率，以無(wú)票收入負(fù)數(shù)沖減銷售收入”處理，開(kāi)具增值稅普通發(fā)票時(shí)，價(jià)稅合計(jì)數(shù)等“已繳納營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額”或“營(yíng)業(yè)收入”。

　?票注意事項(xiàng)

　　建議：備注欄注明“稅率為0的銷售額是已繳納營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的收入”、“已繳納營(yíng)業(yè)稅”字樣或“已繳納營(yíng)業(yè)稅，完稅憑證號(hào)碼xxxx”字樣。

　　小陳稅務(wù)建議：如當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)無(wú)特殊規(guī)定，備注欄注明“已繳納營(yíng)業(yè)稅，完稅憑證號(hào)碼xxxx”。

　　實(shí)務(wù)建議

　　1.企業(yè)統(tǒng)計(jì)“已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)具發(fā)票”明細(xì)，防止?fàn)I改增后重復(fù)繳納增值稅，防止?fàn)I改增后開(kāi)具增值稅專用發(fā)票;

　　2.會(huì)出現(xiàn)一項(xiàng)業(yè)務(wù)開(kāi)具不同的增值稅發(fā)票類型。如：分期付款業(yè)務(wù)。

　　賬務(wù)處理

　　原則：按照繳納營(yíng)業(yè)稅的處理

　　借：銀行存款/應(yīng)收賬款等科目

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　借：營(yíng)業(yè)稅及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅及附加等科目

　　實(shí)務(wù)答疑

　　1.試點(diǎn)納稅人提供租賃服務(wù)，采取預(yù)收款方式，5.1之前已經(jīng)收款，暫未開(kāi)票，合同約定五月份開(kāi)具發(fā)票。五月之后可否對(duì)四月份的該部分應(yīng)稅收入開(kāi)具國(guó)稅增值稅專用發(fā)票?

　　答：不可以。納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的，可于2016年12月31日前開(kāi)具增值稅普通發(fā)票(稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外)。

　　2.營(yíng)改增之前的未完工建筑老項(xiàng)目，在營(yíng)改增之后完工，應(yīng)開(kāi)具地稅發(fā)票還是國(guó)稅發(fā)票?

　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年23號(hào))規(guī)定，營(yíng)改增之前的未完工建筑老項(xiàng)目，納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的，可于2016年12月31日前開(kāi)具增值稅普通發(fā)票(稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外)。

　　對(duì)于營(yíng)改增之后，按照增值稅稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，應(yīng)確認(rèn)繳納增值稅的，可開(kāi)具增值稅發(fā)票。

　　3.納稅人提供業(yè)務(wù)管理服務(wù)，與客戶簽訂的合同是按季收費(fèi)，6月末收取二季度管理費(fèi)時(shí)應(yīng)如何開(kāi)票?全額開(kāi)具國(guó)稅發(fā)票還是按比例劃分后分別開(kāi)具地稅和國(guó)稅票?

　　答：應(yīng)全額開(kāi)具國(guó)稅發(fā)票。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1第四十五條的規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

　　(一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。

　　取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。