四、企業(yè)所得稅應納稅額計算

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率一減免和抵免稅額

　　(1)抵免稅額

　�、� 居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得已在境外繳納的所得稅稅額;

　�、� 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應稅所得已在境外繳納的所得稅稅額。

　　(2)抵免方法――限額抵免

　　抵免限額為境外所得依照我國稅法規(guī)定計算的應納稅額，是稅收抵免的最高限額;超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。

　　【提示】抵免限額計算公式：

　　抵免限額= =境外所得×我國企業(yè)所得稅法定稅率(25%)

　　【例題1】某居民企業(yè)從境外取得稅前所得40萬元，境外繳納所得稅時適用的稅率為20%，境外所得稅稅款抵扣限額=40×25%=10(萬元)

　　境外所得已繳納的所得稅額=40×20%=8(萬元)

　　境外所得應補繳所得稅額=10-8=2(萬元)

　　【例題2】《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，居民企業(yè)境外所得在我國匯總納稅時的抵免限額為(　)

　　A、可以抵免的最低限額

　　B、可以抵免的最高限額

　　C、境外實際繳納稅額

　　D、境外應當繳納稅額

　　答案：B

　　解析：本題考核抵免限額含義。抵免限額為境外所得依照我國稅法規(guī)定計算的應納稅額，是稅收抵免的最高限額。

　　五、稅收優(yōu)惠：

　　(一)免稅收入;

　　(二)企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：

　　(1)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得;

　　(2)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得;

　　(3)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得;

　　(4)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得;

　　(5)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得。

　　(三)民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征;

　　(四)企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：

　　1、開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用;

　　2、安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。

　　《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等。

　　提示：“加計扣除”：企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：

　�、� 開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用;(50%)

　�、� 安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。(100%)

　　“加速折舊”：采取縮短折舊年限(不得低于規(guī)定年限60%);采用加速折舊方法;

　　“減計收入”：企業(yè)綜合利用資源生產(chǎn)符合規(guī)定產(chǎn)品取得的收入;

　　“稅額抵免”：企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。