六、消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、地點(diǎn)、期限

　　(一)消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　1、納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。

　　2、納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。

　　3、納稅人采取托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

　　4、納稅人采取其他結(jié)算方式，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

　　5、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為移送使用的當(dāng)天。

　　6、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅款。納稅人委托個(gè)體經(jīng)營者加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后在委托方所在地納稅，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為受托方向委托方交貨的當(dāng)天。

　　7、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

　　(二)消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)

　　(1)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由“受托方”向其所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納;

　　(2)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人向“報(bào)關(guān)地”海關(guān)申報(bào)繳納;

　　(3)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)在同一省內(nèi)、不在同一縣市的，應(yīng)在“生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品”的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅。

　　(三)消費(fèi)稅的納稅期限：一般規(guī)定同增值稅

　　(1)以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅;

　　(2)進(jìn)口貨物，于海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的之日起15日內(nèi)繳納稅款。

　　【例題1】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為(　)。(2005年)

　　A、發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天

　　B、取得全部價(jià)款的當(dāng)天

　　C、銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天

　　D、每一期納稅人銷售應(yīng)稅貨物

　　答案：C

　　【例題2】A市甲企業(yè)委托B市乙企業(yè)加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品，該批消費(fèi)品應(yīng)繳稅款應(yīng)由乙企業(yè)向B市稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。( )

　　答案：√

　　計(jì)算分析題例題

　　【例1】某汽車制造公司為增值稅一般納稅人。2006年9月，該公司發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)銷售自產(chǎn)小汽車50輛，取得汽車價(jià)款(不含增值稅)550萬元。另外，向購買方收取價(jià)外費(fèi)用5萬元。

　　(2)銷售自產(chǎn)輪胎取得的銷售額(含增值稅)58.5萬元。

　　(3)購進(jìn)各種生產(chǎn)用原材料，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額合計(jì)為70萬元，支付運(yùn)輸公司開具的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)費(fèi)3萬元。

　　9月初，該公司增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額余額為零;輪胎適用的消費(fèi)稅稅率為3%;小汽車適用的消費(fèi)稅稅率為5%;支付運(yùn)輸費(fèi)用按7%的扣除率計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額;銷售小汽車、輪胎適用的增值稅稅率為17%。

　　計(jì)算該公司9月份應(yīng)納增值稅稅額和消費(fèi)稅稅額。

　　【解析】銷售價(jià)款和增值稅稅款合并收取的銷售額，在計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定換算為不含增值稅稅款的銷售額。一般納稅人外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除。

　　該公司9月份應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=[550+5÷(1+17%)+58.5÷(1+17%)]×17%-(70+3×7%)=32.52(萬元)

　　該公司9月份應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=銷售額×消費(fèi)稅稅率=[含增值稅銷售額÷(1+增值稅稅率)]×消費(fèi)稅稅率=[550+5÷(1+17%)]×5%+[58.5÷(1+17%)]×3%=29.21(萬元)

　　【例2】(2008年計(jì)算題)

　　甲化妝品公司為增值稅一般納稅人，主要從事化妝品的生產(chǎn)、進(jìn)口和銷售業(yè)務(wù)，2007年11月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)從國外進(jìn)口一批化妝品，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格為112萬元，公司按規(guī)定向海關(guān)繳納了關(guān)稅、消費(fèi)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，并取得了相關(guān)完稅憑證。

　　(2)向公司員工發(fā)放一批新研發(fā)的化妝品作為職工福利，該批化妝品不含增值稅的銷售價(jià)格為75萬元。

　　(3)委托乙公司加工一批化妝品，提供的材料成本為86萬元，支付乙公司加工費(fèi)5萬元，當(dāng)月收回該批委托加工的化妝品，乙公司沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格。已知：化妝品適用的消費(fèi)稅稅率為30%，關(guān)稅稅率為25%.

　　要求：

　　(1)計(jì)算該公司當(dāng)月進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。

　　(2)計(jì)算該公司當(dāng)月作為職工福利發(fā)放的化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。

　　(3)計(jì)算乙公司受托加工的化妝品在交貨時(shí)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅稅額。

　　【答案】

　　(1)關(guān)稅=完稅價(jià)格×稅率=112×25%=28(萬元)

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)=(112+28)÷(1-30%)=200(萬元)

　　進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率=200×30%=60(萬元)

　　(2)作為職工福利發(fā)放的化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅=75×30%=22.5(萬元)

　　(3)組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)=(86+5)÷(1-30%)=130(萬元)

　　委托加工化妝品在交貨時(shí)代收代繳的消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率=130×30%=39(萬元)