五、委托加工物資

　　(一)委托加工物資的內(nèi)容

　　委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。

　　企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括：

　　1.加工中實(shí)際耗用物資的成本;

　　2.支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等;

　　3.支付的稅金，包括委托加工物資所應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅(指屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅范圍的加工物資)等。

　　需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，加工物資收回后直接用于銷售的，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入加工物資成本;

　　如果收回的加工物資用于繼續(xù)加工的，由受托方代收代交的消費(fèi)稅應(yīng)先記入‘應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，按規(guī)定用以抵扣加工的消費(fèi)品銷售后所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅。

　　對(duì)于隨同加工費(fèi)所支付的增值稅，如果符合抵扣條件應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”，而不計(jì)入委托加工物資的成本。

　　【2006年單選】應(yīng)交消費(fèi)稅的委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的由受托方代扣代交的消費(fèi)稅，應(yīng)當(dāng)記入( ) 。

　　A.生產(chǎn)成本 B.應(yīng)交稅費(fèi)

　　C主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 D.委托加工物資

　　答案：B

　　【2007年多選】下列各項(xiàng)，構(gòu)成企業(yè)委托加工物資成本的有( )

　　A.加工中實(shí)際耗用物資的成本

　　B.支付的加工費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)

　　C.收回后直接銷售物資的代收代繳消費(fèi)稅

　　D.收回后繼續(xù)加工物資的代收代繳消費(fèi)稅

　　答案：ABC

　　【2008年單選】一般納稅人委托其他單位加工材料收回后直接對(duì)外銷售的，其發(fā)生的下列支出中，不應(yīng)計(jì)入委托加工材料成本的是( )。

　　A.發(fā)出材料的實(shí)際成本

　　B.支付給受托方的加工費(fèi)

　　C.支付給受托方的增值稅

　　D.受托方代收代繳的消費(fèi)稅

　　答案：C

　　例題見(jiàn)教材【2-49】

　　甲公司(商品流通企業(yè))委托丁公司加工商品一批(屬于應(yīng)稅消費(fèi)品)100000件，有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)1月20日，發(fā)出材料一批，計(jì)劃成本為6000000元，材料成本差異率為-3%。

　　(2)2月20日，支付商品加工費(fèi)120000元，支付應(yīng)當(dāng)交納的消費(fèi)稅660000元，該商品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，消費(fèi)稅可抵扣，甲公司和丁公司是一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。

　　(3)3月4日，用銀行存款支付往返運(yùn)雜費(fèi)10000元

　　(4)3月5日，上述商品100000件(每件計(jì)劃成本為65元)加工完畢，公司已辦理驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)。

　　要求：編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(應(yīng)交稅費(fèi)寫出明細(xì)科目)

　　(1)發(fā)出委托加工物資時(shí)：

　　借：委托加工物資 5820000

　　材料成本差異 180000

　　貸：原材料 6000000

　　(2)支付商品加工費(fèi)時(shí)：

　　借：委托加工物資 120000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅 660000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 20400

　　貸：銀行存款 800400

　　(3)支付運(yùn)雜費(fèi)

　　借：委托加工物資 10000

　　貸：銀行存款 10000

　　(4)加工完畢驗(yàn)收入庫(kù)

　　借：庫(kù)存商品 6500000

　　貸：委托加工物資 5950000(5820000+120000+10000)

　　材料成本差異 550000